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2011年《初级会计实务》考试重点_交易性金融资产/长期股权投资和

时间:2010-10-30 09:42来源:初级会计师考试网 作者:lele
交易性金融资产、长期股权投资和投资性房地产的账务处理 (一)交易性金融资产: 1.取得时: 借:交易性金融资产成本(公允价值) 应收股利(初始取得时,用银行存款购买的即将发放的股利) 投资收益(交易费用) 贷:银行存款 2.资产负债表日,公允价值高于

交易性金融资产、长期股权投资和投资性房地产的账务处理
(一)交易性金融资产:
1.取得时:
借:交易性金融资产——成本(公允价值)
  应收股利(初始取得时,用银行存款购买的即将发放的股利)
  投资收益(交易费用)
  贷:银行存款
2.资产负债表日,公允价值高于其账面余额时:
借:交易性金融资产——公允价值变动
  贷:公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额时,做相反的会计分录。
3.处置时:
借:银行存款
  贷:交易性金融资产——成本
           ——公允价值变动(或借记)
    投资收益(差额,或贷记)
借:公允价值变动损益
  贷:投资收益(或做相反分录)

(二)长期股权投资:
1.采用成本法核算:
(1)取得时:
借:长期股权投资
  应收股利(包含的已宣告但尚未发放的股利)
  贷:银行存款
(2)持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润:
借:应收股利
  贷:投资收益
(3)处置时:
借:银行存款
  长期股权投资减值准备(已计提的减值)
  贷:长期股权投资(账面余额)
    应收股利(尚未领取的现金股利)
    投资收益(差额,或借记)
2.采用权益法核算:
(1)取得时:
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时
借:长期股权投资——成本
  贷:银行存款
初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时 :
借:长期股权投资——成本(应享有被投资单位可辨认公允价值份额)
  贷:银行存款
    营业外收入(差额)
(2)持有期间:
被投资单位实现净利润:
借:长期股权投资——损益调整
  贷:投资收益
被投资单位发生净亏损:
借:投资收益
  贷:长期股权投资——损益调整(以长期股权投资的账面价值减记至零为限)
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润:
借:应收股利
  贷:长期股权投资——损益调整
被投资单位所有者权益的其他变动:
借:长期股权投资——其他权益变动
  贷:资本公积——其他资本公积
(或相反分录)
(3)处置时
借:银行存款
  长期股权投资减值准备(以计提的减值)
  贷:长期股权投资——成本
          ——损益调整(或借记)
          ——其他权益变动(或借记)
    应收股利(尚未领取)
    投资收益(差额,或借记)
借:资本公积——其他资本公积
  贷:投资收益
(或相反分录)
3.投资性房地产:
(1)成本模式计量下:
取得时:
借:投资性房地产
  贷:银行存款等
取得租金收入
借:银行存款等
  贷:其他业务收入
计提累计折旧:
借:其他业务成本
  贷:投资性房地产累计折旧
计提减值准备:
借:资产减值损失
  贷:投资性房地减值准备
处置时:
借:银行存款
  贷:其他业务收入
借:其他业务成本
  投资性房地产减值准备
  投资性房地产累计折旧
  贷:投资性房地产
(2)公允模式计量下
取得时
借:投资性房地产——成本
  贷:银行存款等
取得租金收入
借:银行存款等
  贷:其他业务收入
确认公允价值变动时:
借:投资性房地产——公允价值变动
  贷:公允价值变动损益
(或相反分录)
处置时:
借:银行存款
  贷:其他业务收入
借:其他业务成本
  贷:投资性房地产——成本
          ——公允价值变动(或借记)
借:公允价值变动损益
  贷:其他业务成本(或相反分录)
 

(责任编辑:lele)

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