本期减少数　××× 　　　　本期增加数　×××

　　本期发生额　×××(减少合计) 　　　　本期发生额　×××(增加合计)

　　(五)费用类账户结构

　　费用类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额。在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的借方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此，费用类账户一般期末无余额。

　　费用类账户

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　本期增加数　××× 　　本期减少额　×××

　　本期发生额　×××(增加合计) 　　本期发生额　×××(减少合计)

　　总结：

　　①资产、负债、所有者权益类：

　　ⅰ)时点数;

　　ⅱ)一般有余额;

　　ⅲ)考虑要素增减变动及余额;

　　ⅳ)为编制资产负债表提供依据。

②成本类——按产品或服务对象归集其费用。

　　③损益类：

　　ⅰ)时期数;

　　ⅱ)一般无余额;

　　ⅲ)归集一定期间的发生额;

　　ⅳ)为编制利润表提供依据。

　　【例题•多选题】( )的说法是正确的。

　　A.本期的期末余额即为下期的期初余额

　　B.如果账户在左方记录增加额，则在右方记录减少额

　　C.账户的余额一般与记录增加额在同一方向

　　D.会计科目仅仅是对会计要素进行具体分类的项目名称

　　[答案]ABCD

　　四、借贷记账法的记账规则

　　(一)记账规则

　　1、借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。

　　2、运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：

　　首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质;

　　其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少;

　　最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。

　　3、下面举例说明，借贷记账法的记账规则：

　　插入例4-1至4：(增值税略)：

　　例4-1 用银行存款购入一批材料，价款1000元。

　　这项经济业务，使企业的材料增加100元，同时使企业银行存款减少1000元，它涉及“原材料”和“银行存款”这两个资产类账户。材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。

　　例 4-2 向银行借入短期借款50000元，偿还应付账款。

　　这项经济业务，使企业的短期借款增加50000元，同时使企业应付供货单位账款减少50000元，它涉及“短期借款”这两个负债账户。短期借款的增加是负载的增加，应记入“短期借款“账户的贷方，应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方。

　　例 4-3 收到投资者投入资本金20000元，款项存入银行。

　　这项经济业务，使企业的银行存款增加20000元，同　时所有者权益类账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。

　　例 4-4 以银行存款10000元，偿还到期的长期存款。

　　这项经济业务，使企业的银行存款减少10000元，同时使企业长期借款减少10000元，它涉及“银行存款”这个资产类账户和“长期借款”这个负债类账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，长期借款的减少是负债的减少，应计入“长期借款”账户的借方。

　　对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方;或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。

　　无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

　　(1)资产与权益同时增加，总额增加;

　　(2)资产与权益同时减少，总额减少;

　　(3)资产内部有增有减，总额不变;

　　(4)权益内部有增有减，总额不变。

　　注：前面第一章第四节“资产=负债+所有者权益”会计等式中归纳的4种情况的再举例。

　　4、账户对应关系，指在采用借贷记账法的记账规则记账时形成的相互账户之间应借应贷对应关系;发生应借应贷关系的账户称为对应账户。如：例3业务中的“银行存款”的对应账户为“实收资本”，二者形成对应关系。

　　【例题•单选题】下列哪项不符合借贷记账法的记账规则( )。

　　A.资产资本同时减少

　　B.两项资产同时增加

　　C.资产负债同时增加

　　D.资产负债同时减少

　　[答案]B