借：生产成本　　　7000

　　管理费用　　　3000

　　贷：原材料　　　　10000

　　例8：职工赵某报销差旅费250元，扣去原借款240元后补付现金10元。

　　这项业务引起费用中“管理费用”项目增加250元，资产中的“现金”和“其他应收款”项目分别减少10元和240元。管理费用增加记“管理费用”账户借方，现金和其他应收款减少，分别记入“现金”和“其他应收款”账户贷方。编制分录如下：

　　借：管理费用　　　250

　　贷：库存现金　　　10

　　其他应收款　　　　240

　　以上是会计分录，登记账户。

　　银行存款

　　借 贷

　　期初余额：169660

　　①50000

　　⑤50000

　　②30000

　　③500

　　本期发生额：100000

　　期末余额：239160 　　本期发生额：30500

　　实收资本

　　借 贷

　　期初余额：1120000

　　①50000

④10000

　　⑥50000

　　本期发生额：——

　　本期发生额：110000

　　期末余额：1230000

　　本期发生额及其余额试算平衡表

　　账户名称 　　期初余额 　　本期发生额 　　期末余额

　　借方 　　贷方 　　借方 　　贷方 　　借方 　　贷方

　　库存现金

　　银行存款

　　其他应收款

　　原材料

　　固定资产

　　累计折旧

　　短期借款

　　应付账款

　　实收资本

　　盈余公积

　　本年利润

　　利润分配

　　生产成本

　　管理费用 　　100 　　 　　500 　　10 　　590

　　169660 　　 　　100000 　　30500 　　239160

　　240 　　 　　 　　240 　　——

　　150000 　　 　　 　　10000 　　140000

　　1500000 　　 　　 　　 　　1500000

　　500000 　　 　　 　　 　　500000

　　50000 　　 　　50000 　　 　　100000

　　80000 　　80000 　　 　　 　　——

　　1120000 　　 　　110000 　　 　　1230000

　　150000 　　10000 　　 　　 　　140000

　　100000 　　 　　 　　 　　100000

　　8000 　　 　　 　　 　　80000

　　10000 　　 　　7000 　　 　　107000

　　3250 　　 　　3250

　　合计 　　2000000 　　2000000 　　200750 　　200750 　　2070000 　　2070000

　　第三节　总分类账户与明细分类账户的平行登记

　　目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。明细分类账户，有的是指根据国家统一的会计制度的有关规定设置，有的是企业自行设置。

　　一、总分类账户与明细分类账户的关系

　　(一)总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用

　　(二)明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用

　　(三)总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等

　　二、总分类账户与明细分类账户的平行登记

　　所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

　　注：会计凭证指原始凭证及记账凭证

　　(一)平行登记的要点如下：

　　1.同依据登记——登账所依据会计凭证相同。

　　2.同时登记——登账所属会计期间相同(非时间)。即一项经济业务发生后，必须在记入总分类账户的同一会计期间(如同一个月度内)，在其所属明细分类账户中进行明细分类登记。

　　3.同方向登记——借贷方向相同。

　　4.同金额登记——记入总分类账户的金额与记入所属明细分类账户的合计金额相等。

　　(1)总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计

　　注：本期发生额公式可拆成两个公式

总分类账户本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额合计

　　总分类账户本期贷方发生额=其所属明细分类账户本期贷方发生额合计

　　(2)总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计

　　(3)总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计

　　【例题•判断题】任何一笔经济业务，无论是否涉及明细分类账户，都应该进行平行登记。( )

　　[答案]错

　　【例题•多选题】平行登记的要点可以概括为( )

　　A. 方向相同　　　　B. 期间一致　　　　C. 繁简一样　　　　D. 金额相等

　　[答案]ABD

　　【例题•单选题】某企业材料总分类账户本期借方发生额为16 000元，本期贷方发生额为15 000元，其有关明细分类账户的发生额分别为：甲材料本期借方发生额3 500元，贷方发生额4 500元;乙材料本期借方发生额10 500元，贷方发生额9 000元;则丙材料本期为( )。

　　A.借方发生额13 500元，贷方发生额14 000元

　　B.借方发生额2 000元，贷方发生额1 500元

　　C.借方发生额1 000元，贷方发生额2 000元

　　D.因不知各账户期初余额，故无法计算

　　[答案]B

　　例4-7 现以兰天公司2005年1月份发生的有关“原材料”账户和“应付账款”账户的部分经济业务为例，说明总分类账户与明细分类账户的平行登记原理(假设不考虑增值税)。甲公司2005年1月1日“原材料”账面余额为200 000元，其中明细分类账户情况如表4-26所示。>

　　表4-26

　　名称 　　数量 　　单价 　　金额

　　A材料 　　12 000千克 　　10元 　　120 000元

　　B材料 　　10 000千克 　　8元 　　80 000元

　　合计 　　 　　 　　200 000

　　“应付账款”总分类账户账面余额为60 000元，其中明细分类账户情况如表4-27所示。

　　表4-27

　　供应单位名称 　　应付账款金额

　　乙公司 　　20 000元

　　丙公司 　　40 000元

　　合计 　　60 000元

　　本月发生有关业务如下：

　　(1)1月1日甲公司向乙公司购进A材料1 000千克，每千克单价10元，计20 000元，向丙公司购进B材料2 500千克，单价8元，计2 000元，全部货款尚未支付，材料验收入库。

　　作会计分录如下：

　　借：原材料——A材料　　　10 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　10 000

　　(2)1月3日甲公司向乙公司购进A材料2 000千克，单价10元，计20 000元，向丙公司购进B材料2 500千克，单价8元，计20 000元，全部货款尚未支付，材料验收入库。

　　作会计分录如下：

　　借：原材料——A材料　　　　　20 000

　　——B材料　　　　　20 000

　　贷：应付账款——乙公司　　　　　20 000

　　——丙公司　　　　　20 000

　　(3)1月6日甲公司以银行存款10 000元，归还前欠丙公司材料款。

　　作会计分录如下：

　　借：应付账款——丙公司　　　10 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　10 000

　　(4)1月7日甲公司向乙公司购入A材料3 000千克，单价10元，计30 000元，贷款尚未支付，同时向丙公司购入B材料3 750千克，单价8元，计30 000元，货款以银行存款支付。

　　作会计分录如下：

　　借：原材料——A材料　　　　30 000

　　——B材料　　　　30 000

　　贷：应付账款——乙公司　　　　30 000

　　银行存款　　　　　　　　　30 000

　　将月初余额及有关经济业务分别记入“原材料”、“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户。

　　表4-28 总分类账户 见P42

　　表4-29 原材料明细分类账户 见P43

　　表4-30 原材料明细分类账户 见P43

　　表4-31 总分类账户 见P43

　　表4-32 应付账款明细分类账 见P43

　　表4-33 应付账款明细分类账 见P43

　　注意：试算平衡与平行登记的主要区别

　　1、试算平衡(记账——借贷记账法——借贷)主要强调的是：所有账户，借方合计=贷方合计(责任编辑：lele)