2013中央企业职工技能大赛财会职业技能竞赛答案

由于2013中央企业职工技能大赛财会职业技能竞赛考试试题是从题库中随机抽取出来的，故本文仅是2013中央企业职工技能大赛财会职业技能竞赛部分试题及答案，供参考：

一、单项选择题
1．A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。A公司以一台甲设备换入B公司的一项专利权，甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为500万元，换出甲设备应交增值税税额85万元，A公司支付清理费用2万元。A公司另向B公司支付补价50万元。假定A公司和B公司之间的资产交换具有商业实质。A公司换入的专利权的入账价值为( )万元。
A．635    B．687
C．592    D．652
2．A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为220万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为200万元，换出甲设备应交增值税税额34万元。D公司另向A公司支付补价20万元。两公司资产交换具有商业实质，假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为( )万元。
A．40    B．0
C．74    D．-40
3．A公司用一栋厂房换入B公司的一项专利权。厂房的账面原值为2000万元，已提折旧为400万元，已提减值准备200万元。A公司另向B公司收取补价200万元。假定两公司资产交换不具有商业实质，且不考虑相关税费，A公司换入专利权的入账价值为( )万元。
A．1200    B．1400
C．1600    D．2000
4．2012年3月2日，甲公司以账面价值为700万元的厂房和300万元的专利权，换入乙公司账面价值为600万元在建房屋和200万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为( )万元。
A．750    B．700
C．600    D．560
5．非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是( )。
A．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
B．均按各项换入资产的账面价值确定
C．均按各项换入资产的公允价值确定
D．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
6．2012年3月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元，成本为230万元，已计提存货跌价准备40万元，增值税税额为34万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在交换日的公允价值为210万元，增值税税额为35.7万元。
甲公司向乙公司支付补价11.7万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费2万元。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系，且该交换具有商业实质。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
(1)甲公司换入办公设备的入账价值是( )万元。
A．210    B．212
C．245.7    D．247.7
(2)甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为( )万元。
A．8       B．-30
C．-38     D．10
7．甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的以交易为目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，甲公司未采用公允价值模式计量。在交换曰，该幢公寓楼的账面原价为800万元，已提折旧160万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为900万元，营业税税额为45万元；乙公司持有的该股票投资账面价值为600万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为800万元，乙公司支付了补价100万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后继续用于经营出租，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票后仍然用于交易目的。假定非货币性资产交换具有商业实质，且不考虑其他相关税费。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
(1)甲公司换入资产时影响利润总额的金额为( )万元。
A．215    B．260
C．45     D．900
(2)乙公司换入公寓楼的入账价值为( )万元。
A．800     B．900
C．700     D．945
8．2012年3月10日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的20辆货运车和30辆客运汽车。
甲公司办公楼的账面原价为450万元，在交换日已计提的累计折旧为90万元，公允价值为320万元；机器设备系由甲公司于2010年购入，账面原价为360万元，在交换日已计提的累计折旧为180万元，公允价值为240万元；库存商品的账面余额为900万元，市场价格为1050万元。
乙公司的货运车和客运汽车均系2012年年初购入，货运车的账面原价为1050万元，在交换日已计提的累计折旧为420万元，公允价值为950万元；客运汽车的账面原价为900万元，在交换日的累计折旧为240万元，公允价值为。720万元。
乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的124.6万元补价。
假定该项非货币性资产交换具有商业实质，甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车和客运汽车均作为生产经营固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司换出办公楼需要按照5%税率交纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。
(1)在该非货币性资产交换中，甲公司换入资产的总成本为( )万元。
A．1610     B．1670
C．1734.6   D．1794.6
(2)在该非货币性资产交换中，甲公司换出资产产生的利得金额为( )万元。
A．2    B．18
C．4    D．20
(3)在该非货币性资产交换中，乙公司换入资产的总成本为( )万元。
A．1610      B．1670
C．1734.6    D．1794.6
9．新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，新东方公司与南方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和南方公司均不考虑除增值税以外的其他税费。新东方公司
2011年和2012年发生如下交易或事项：
(1)2011年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为117万元(不含增值税税额)、增值税进项税额为19.89万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。
(2)2011年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年，折旧方法、净残值均不变。
(3)2012年4月30日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为70万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税税额为10.2万元，新东方公司收到补价11.7万元。
(4)由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2012年6月30日该批A材料的市场价格为60万元(不含增值税税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2012年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。
假定上述公司之间换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
要求：根据上述资料，不考虑其他因索，回答下列第(1)题至第(4)题。
(1)2011年3月10日新东方公司购入甲设备的入账价值为( )万元。
A．120    B．100
C．117    D．103
(2)2011年12月31日甲设备应计提的减值准备为( )万元。
A．0    B．15.6
C．18   D．33.6
(3)2012年4月30日新东方公司因非货币性资产交换应确认的营业外支出为( )万元。
A．0      B．20.9
C．9.2    D．16.4
(4)2012年6月30日，新东方公司对A材料计提的存货跌价准备为( )万元。
A．3        B．0
C．60       D．49.8

一、单项选择题
1．[答案]A
[解析] A公司换入专利权的入账价值=500+85+50=635(万元)。
2．[答案]A
[解析]A公司换入乙设备应汁入当期收益的金额=200－(220－30－30)=40(万元)。
3．[答案]A
[解析] A公司换入专利权的入账价值=(2000－400－200)－200=1200(万元)。
4．[答案]A
[解析] 甲公司换入在建房屋的入账价值=(700+300)×600/(600+200)=750(万元)。
5．[答案]A
[解析] 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
6．[答案](1)B；(2)D。
[解析]
(1)甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+增值税销项税额+支付的补价－可抵扣增值税进项税额+支付的运费和保险费=200+34+11.7－35.7+2=212(万元)。
(2)甲公司上述交易影响当期利润总额的金额=200－(230－40)=10(万元)。
7．[答案](1)A；(2)B。
[解析]
(1)甲公司的账务处理如下：
借：其他业务成本 640
投资性房地产累计折旧 160
贷：投资性房地产800
借：营业税金及附加 45
贷：应交税费—应交营业税 45
借：交易性金融资产800
银行存款 100
贷：其他业务收入 900
影响利润总额的金额=900－640－45=215(万元)。
(2)乙公司账务处理如下：
借：投资性房地产—成本 900
贷：交易性金融资产 600
银行存款 100
投资收益 200
8．[答案](1)B；(2)C；(3)A。
[解析]
(1)甲公司换入资产的总成本=320+240×(1+17%)+1050×(1+17%)－(950+720)×17%+124.6=1670(万元)。
(2)甲公司计入营业外收入的金额=甲公司换出办公楼和设备的公允价值一甲公司换出办公楼和设备的账面价值一应交纳的营业税金=(320+240)－[(450－90)+(360－180)]－320×5%=4(万元)。
(3)乙公司换入资产的总成本=(950+720)×(1+17%)－240×17%－1050×17%－124.6=1610(万元)。
9．[答案](1)A；(2)B；(3)C；(4)A。
[解析]
(1)新东方公司2011年3月10日购入甲设备的入账价值=117+3=120(万元)。
(2)2011年12月31日，甲设备的账面净值=120－120÷5×9/12=102(万元)，甲设备应计提的减值准备=102－86.4=15.6(万元)。
(3)2012年4月30日甲设备的账面价值=86.4—86.4÷4×4/12=79.2(万元)，公允价值为70万元，新东方公司应确认的营业外支出=79.2－70=9.2(万元)。
(4)新东方公司换入A材料的入账价值为60万元，可变现净值=60－3=57(万元)，对A材料计提的存货跌价准备=60－(60－3)=3(万元)。

二、多项选择题
1．下列资产中，属于货币性资产的有( )。
A．其他应收款 B．应收票据
C．股权投资 D．可供出售金融资产
E．准备持有至到期的债券投资
2．下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。
A．以公允价值50万元的原材料换取一台设备
B．以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料
C．以公允价值100万元的应收账款换取B车床，同时收到12万元的补价
D．以公允价值3000万元的专利换入一栋厂房，同时支付1500万元的补价
E．以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元
3．关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有( )。
A．只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
B．在非货币性资产交换中，若换入资产未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质
C．若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质
D．在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
E．只要换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
4．甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值均能够可靠地计量，以下影响甲公司换入资产入账价值的项目有( )。
A．甲公司计提的换出资产减值准备
B．甲公司为换入固定资产支付的运费
C．甲公司为换出存货交纳的增值税销项税额
D．甲公司换出无形资产的账面价值
E．甲公司支付的补价
5．非货币性资产交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，正确的会计处理方法有( )。
A．换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
B．换出资产为无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C．换出资产为固定资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
D．换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
E．换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
6．2012年3月甲公司决定以一批产品和一项交易性金融资产与乙公司交换一台生产设备(2009年1月1日后购入的)和其持有的一项长期股权投资。
(1)甲公司该批产品的账面余额为420万元，已计提存货跌价准备20万元；公允价值(计税价格)为400万元；交易性金融资产的账面余额为520万元(其中：成本为420万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为600万元。
(2)乙公司的长期股权投资的账面余额为600万元，公允价值为700万元；生产设备的账面原值为480万元，已计提折旧200万元，公允价值300万元，另外乙公司向甲公司支付银行存款17万元。
(3)甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。甲公司为换入长期股权投资(未达到控制)支付相关税费3万元，为换入固定资产支付运杂费5万元。乙公司为换入库存商品支付保险费3万元，为换入交易性金融资产支付相关税费2万元。
(4)假设整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为17%。
(5)非货币性资产交换具有商业实质且公允价值均能够可靠地计量。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
(1)下列关于非货币性资产交换的账务处理，正确的有( )。
A．甲公司换出的库存商品，应该作为销售处理，按照其公允价值确认收入，同刚结转相应的成本
B．甲公司将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益
C．乙公司将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收入
D．乙公司将换出长期股权投资的公允价值和账面价值的差额计入投资收益
E．乙公司应将换入交易性金融资产支付的相关税费计入换入资产成本
(2)关于换入资产入账价值的确定．下列说法中正确的有( )。
A．甲公司换入长期股权投资的入账价值为703万元
B．甲公司换入固定资产的入账价值为305万元
C．乙公司换入库存商品的入账价值为403万元
D．乙公司换入交易性金融资产的入账价值为600万元
E．乙公司换入交易性金融资产的入账价值为602万元

多选题答案

1．[答案]ABE
[解析] 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
2．[答案]ABE
[解析]应收账款属于货币性资产，选项C不属于非货币资产交换；1500÷(3000+1500)×100%=33.33%大于25%，选项D不属于非货币性资产交换。
3．[答案]BCD
[解析] 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质；(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
4．[答案]BCE
[解析 ]非货币性资产交换与换出资产账面价值无关。
5．[答案]ABCDE
[解析]上述选项均正确。
6．[答案](1)ABCD；(2)ABCD。
[解析]
(1)换出资产公允价值与账面价值差额的处理与出售资产相同，选项A、B、C和D均正确；换入交易性金融资产支付的相关税费应计入投资收益，选项E错误。
(2)甲公司换入资产总成本=400×(1+17%)+600－300×17%－17=1000(万元)，长期股权投资应分摊的比例=700/(700+300)=70%，固定资产应分摊的比例=300/(700+300)=30%。甲公司换入长期股权投资入账价值=700+3=703(万元)，选项A正确；甲公司换入固定资产入账价值=300+5=305(万元)，选项B正确；乙公司换入资产的总成本=700+300×(1+17%)一400×17%+17=1000(万元)，库存商品应分摊比例=400/(400+600)=40%，交易性金融资产应分摊的比例=600/(400+600)=60%，乙公司换入库存商品入账价值=400+3=403(万元)，选项C正确；乙公司换入交易性金融资产的入账价值为600万元，选项D正确，选项E错误。

三、综合题(除题目中有特殊要求外，本题答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)
1．甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于2012年1月在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)甲公司于2011年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元(成本400万元，公允价值变动80万元)，公允价值为600万元；乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。甲公司换入的专利权采用直线法按5年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：
借：无形资产 480
贷：可供出售金融资产—成本 400
—公允价值变动 80
借：管理费用 32
贷：累计摊销 32
(2)甲公司于2011年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地使用权的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用成本模式计量，换入的土地使用权尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：
借：固定资产清理4000
累计折旧 1000
贷：固定资产 5000
借：投资性房地产 6300
贷：固定资产清理 6000
应交税费—应交营业税 300
借：固定资产清理 2000
贷：营业外收入 2000
借：其他业务成本 315
贷：投资性房地产累计摊销 31.5
要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录(有关会计差错更正按前期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整，损益合并转入利润分配)。
2．M有限责任公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。M公司固定资产采用年限平均法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。M公司2010年～2012年发生如下经济业务事项：
(1)2010年2月1日，M公司为生产A产品购建一新项目，接受N公司投入一台不需安装的设备，该设备在N公司的账面原值为400万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为。400万元(假定是公允的)，增值税为68万元。按照投资协议规定，M公司接受投资后，N公司占增资后注册资本1600万元中的20%。该设备预计使用年限5年，预计净残值率为4%，采用年限平均法计提折旧。
(2)2010年3月1日，新项目投产，生产A产品。M公司购入专门用于生产A产品的丙材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额34万元，另外支付运杂费6万元。
(3)2010年12月31日，结存的丙材料的实际成本160万元，市场购买价格为145万元；生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为7万元，生产A产品尚需投入90万元。
(4)2010年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为300万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为12万元，折旧方法不变。
(5)201 1年7月1日，由于新项目经济效益很差，M公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为80万元，计提的跌价准备为16万元。丙材料销售后，取得收入70万元，增值税税额11.9万元，收到的款项已存入银行。
(6)2011年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月1日M公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。设备的公允价值为250万元，增值税税额为42.5万元；钢材的公允价值为260万元，增值税税额为44.2万元。M公司向丁公司支付补价11.7万元。假定交易具有商业实质。
要求：编制M公司接受投资、购买丙材料、计提丙材料及设备的减值准备、出售存货和非货币性资产交换相关的会计分录。

综合题答案

1．[答案]
(1)事项(1)会计处理不正确。
理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值为基础确定换入资产成本。
更正分录如下：
借：无形资产 120(600－480)
贷：以前年度损益调整 120
借：资本公积—其他资本公积 80
贷：以前年度损益调整 80
借：以前年度损益调整 8(600÷5×4/12－321
贷：累计摊销 8
(2)事项(2)会计处理不正确。
理由：甲公司换出办公楼应交的营业税不应计入换入资产成本，应作为换出资产处置损益。
更正分录如下：
借：以前年度损益调整 300
贷：投资性房地产 300
借：投资性房地产累计摊销 1.5(31.5－6000÷50÷12×3)
贷：以前年度损益调整 1.5
(3)将以前年度损益调整转入利润分配：
借：利润分配—未分配利润 106.5(300-4-8-120-80-1.5)
贷：以前年度损益调整 106.5
2．[答案]
(1)2010年2月1日，M公司接受投资
借：固定资产 400
应交税费—应交增值税(进项税额)68
贷：实收资本 320(1600×20%)
资本公积—资本溢价 148
(2)2010年3月1日，购入原材料
借：原材料 206
应交税费—应交增值税(进项税额)34
贷：银行存款 240
(3)2010年12月31日，计提丙材料的存货跌价准备
A产品的可变现净值=225-7=218(万元)，由于A产品的可变现净值218万元低于其成本250(160+90)万元，所以丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量。
丙材料的可变现净值=225－90－7=128(万元)；
丙材料的可变现净值128万元，低于其成本160万元，应计提存货跌价准备32万元(160－128)。
借：资产减值损失 32
贷：存货跌价准备 32
(4)2010年12月31日，计提固定资产减值准备
2010年折旧额=(400-400×4%)÷5×10/12=64(万元)，计提折旧后，固定资产的账面净值=400-64=336(万元)，因可收回金额为300万元，需计提36万元(336-300)固定资产减值准备。
借：资产减值损失 36
贷：固定资产减值准备 36
计提减值准备后固定资产的账面价值为300万元。
(5)2011年7月1日，出售原材料
借：银行存款81.9
贷：其他业务收入 70
应交税费—应交增值税(销项税额) 11.9
借：其他业务成本 64
存货跌价准备 16
贷：原材料 80
(6)2011年9月1日，用设备换入工程物资
2011年1～9月计提的折旧额=(300-12)÷4×9/12=54(万元)，换出前设备的账面价值=300－54=246(万元)。
M公司换入钢材的入账价值=250+42.5－44.2+11.7=260(万元)。
借：固定资产清 246
累计折旧 118
固定资产减值准备 36
贷：固定资产400
借：工程物资—钢材 260
应交税费—应交增值税(进项税额) 44.2
贷：固定资产清理 250
应交税费—应交增值税(销项税额) 42.5
银行存款 11.7
借：固定资产清理 4
贷：营业外收入 4