非同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理注意

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

1 企业合并成本

（1） 企业合并成本
 　　合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值

（2）购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；

（3）购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

2.付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益

　　采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：

　 　（1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　 　（2）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。

　　 （3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

 　　（4）合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的会计核算

 　　企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行会计处理：

 　　（1）个别财务报表中

 　　以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值＋购买日新增投资成本＝投资的初始投资成本；

 　　购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积部分，下同）转入当期投资收益。

　　借：资本公积
　　　　贷： 投资收益

    （2）合并财务报表中

 　　购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。

 　　购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。