(3)20×7年2月1日，出售股票

借：银行存款 12 987 000

　　资本公积——其他资本公积 970 000

　　投资收益 2 043 000

　　贷：可供出售金融资产——成本 15 030 000

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 970 000

【例题】20×7年1月1日，甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：

(1)20×7年1月1日，购入债券

借：可供出售金融资产——成本 1000

　　　　　　　　　——利息调整 28.244

　　贷：银行存款 1 028.244

(2)20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动

应收利息＝1000×4%＝40(元)

实际利息收入＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85元

借：应收利息 40

　　贷：投资收益 30.85

　　　　可供出售金融资产——利息调整 9.15

借：银行存款 40

　　贷：应收利息 40

上述处理后，年末摊余成本＝年初摊余成本1028.244－利息调整摊销9.15 ＝1019.094元；将该摊余成本与其公允价值比较，公允价值小于摊余成本，应冲减资本公积：

借：资本公积——其他资本公积 19

　　贷：可供出售金融资产(1019.094－1000.094) 19

【例题9】比较可供出售金融资产和交易性金融资产

20×1年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元(含交易费用10 000元和已宣告发放现金股利150 000元)，购入乙公司发行的股票 2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。

20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。

20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股 5元。

20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。

20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

(1)20×1年5月6日，购入股票

借：可供出售金融资产——成本 10 010 000

　　应收股利 150000

　　贷：银行存款 10 160 000

(2)20×1年5月10日，收到现金股利

借：银行存款 150 000

　　贷：应收股利 150 000

(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动 390 000

　　贷：资本公积——其他资本公积(5.2×200－1001万) 390 000

(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动

借：资本公积——其他资本公积(200×5－1040) 400 000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000

(5)20×2年5月9 日，确认应收现金股利

借：应收股利 200 000

　　贷：投资收益 200 000

(6)20×2年5月13日，收到现金股利

借：银行存款 200 000

　　贷：应收股利 200 000

(7)20×2年5月20日，出售股票

借：银行存款(200×4.9) 9 800 000

　　投资收益 210 000

　　可供出售金融资产——公允价值变动 10000

　　贷：可供出售金融资产——成本 10 010 000

　　　　资本公积——其他资本公积 10 000

假定甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产，且20×1年12月31 日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理：

(1)20×1年5月6日，购入股票

借；应收股利 150000

　　交易性金融资产——成本 10 000000

　　投资收益 10 000

　　贷：银行存款 10 160000

(2)20×1年5月10日，收到现金股利

借：银行存款 150 000

　　贷：应收股利 150 000

(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动

借：交易性金融资产——公允价值变动 400 000

　　贷：公允价值变动损益 400 000

(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动

公允价值变动＝2 000 000×(4.8—5.2)＝—800 000元

借：公允价值变动损益 800 000

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 800 000

(5)20×2年5月9日，确认应收现金股利

借：应收股利 200 000

　　贷：投资收益 200 000

(6)20×2年5月13日，收到现金股利

借：银行存款 200 000

　　贷：应收股利 200 000

(7)20×2年5月20日，出售股票

借：银行存款 9 800 000

　　交易性金融资产——公允价值变动 400 000

　　贷：交易性金融资产——成本 10 000 000

投资收益 200 000

借：投资收益 400 000

　　贷：公允价值变动损益 400 000

小结：

金融资产的初始计量和后续计量对比

类别

初始计量

后续计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

公允价值,交易费用计入当期损益

公允价值,变动计入当期损益

持有至到期投资

公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分

摊余成本

贷款和应收款项

可供出售金融资产

公允价值,变动计入权益

即：金融资产核算的要点是：

(1)交易性金融资产、可供出售金融资产按照公允价值计量；前者将公允价值的变动计入当期损益，后者将公允价值变动计入资本公积。(责任编辑：lele)