2011年中级会计师《经济法》预习_增值税法律制度 增值税的概念 增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的“增值额”为计税依据征收的一种流转税。 2009年起我国增值税转型为“消费型增值税”。 增值税的征收范围 (一)、销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。包括电力、热力、气体在内。 举例∶甲为卷烟厂，生产卷烟批发给A批发商，甲是生产者要交纳消费税，销售卷烟交增值税，A批发商将烟批发给B零售商，A向B销售时需要交增值税，不需要缴纳消费税。B零售商将卷烟零售给消费者时，需要缴纳增值税。 (二)、提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。 举例：A企业委托B加工烟丝，委托方A为消费税纳税义务人，受托方B提供加工劳务，为增值税纳税义务人。 (三)、 进口货物，是指进入中国关境的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。 提示：消费税的征收范围： 1、生产货物;2、进口货物;3、委托加工劳务。 (四)、视同销售 (1)将货物交付他人代销; (2)销售代销货物(手续费缴纳营业税); 案例： 甲是一家服装厂，如果生产的服装直接销售乙，则直接按照销售额缴纳增值税，如果双方签订代销协议，协议规定按照零售额10%收代销手续费，甲服装厂于4月30日上午将一批服装交给乙商场代销，乙于4月30日下午全部销售给消费者，取得零销售额为117万元(含税)。在5月8日甲收到乙的代销清单，甲给乙开具了增值税专用发票。同时甲购进原材料的增值税发票上的金额为80万。 乙商场缴纳的增值税：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0 甲服装厂缴纳的增值税： 117/(1+17%)x17%-80 x17% (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县(市)”的除外; 举例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。 (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目; 举例：甲企业是刚材生产企业，将生产的钢材盖楼房，则自产的产品用于非应税项目，视同销售，需要缴纳增值税。 (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资; (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 (五)混合销售 混合销售是指在同一销售行为中，“同时”涉及到“增值税”(货物销售)和“营业税”(非增值税应税劳务)，但并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，一并征收增值税“或者”营业税。 举例1：甲商场向A销售2000元的空调同时向A收取100元安装费，销售空调缴纳增值税，安装劳务缴纳营业税，这项混合销售缴纳增值税。 举例2：乙是一家装修公司，给B提供装修服务时同时销售涂料，装修服务缴纳营业税，销售涂料缴纳增值税，因为装修公司的主营业务缴纳营业税，因此，这项混合销售行为缴纳营业税。 解释： (1)从事货物的生产、批发或零售的企业(主营业务缴纳增值税)的混合销售行为，视同销售，征收增值税。 (2)其他单位和个人(主营业务缴纳营业税)的混合销售行为，不增收增值税，征收营业税。 (3)从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合行为，一并征收增值税。 (六)兼营应税劳务与非应税劳务 纳税人的“多元化经营”既涉及到“增值税”(应税货物销售、应税劳务)，又涉及到“营业税”(增值税非应税劳务)： (1)分别核算的：分别缴纳增值税、营业税; (2)不分别核算：一并征收增值税。 举例：某酒店既提供客房服务，又开设小卖部销售啤酒。其中，提供客房服务缴纳营业税，销售啤酒缴纳增值税。如果酒店分别核算啤酒的销售额和客房的营业额，则分别征收增值税和营业税;如果不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。
(七)属于增值税征收范围的其他项目 (1)货物期货，包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节纳税; (2)银行销售金银的业务; (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务; (4)集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品; (5)邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊; (6)单独销售移动电话，不提供有关的电信劳务服务的; (7)缝纫业务。 (八)不征收增值税的项目 (1)供应或开采未经加工的天然水： (2)邮政部门销售集邮商品; (3)邮政部门发行报刊; (4)电信局销售移动电话并为客户提供有关的电信服务; (5)融资租赁业务： (6)体育彩票的发行收入。 (九)免征增值税的项目(直接免税)(P125) (1)农业生产者销售的自产农业产品; (2)避孕药品和用具; (3)古旧图书; (4)直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备; (5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备; (6)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备; (7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用得物品。 【例题1】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有( )。(2008年) A、银行销售金银业务 B、邮政部门发行报刊 C、商店销售集邮商品 D、纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务 答案：ACD 解析;本题考核增值税的征税范围。要注意区分增值税与营业税的征税范围划分。 邮政部门以外其他单位和个人发行报刊征收增值税，邮政部门发行报刊缴纳营业税。 【例题2】根据增值税法律制度的规定。下列各项中，属于增值税征收范围的有( )。(2005年) A、邮政部门销售集邮商品 B、邮票厂印制邮票 C、银行销售金银 D、商场销售金银饰品 答案：B CD 【例题3】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有( )。(2006 年) A、销售机器设备 B、邮政部门发行报刊 C、进口货物 D、银行销售金银业务 答案：ACD 【例题4】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不缴纳增值税的是( )。 A、电力公司销售电力 B、银行销售金银 C、邮局销售邮票 D、典当行销售死当物品 答案：C |
