|
应付债券—利息调整 55046 借：资本公积—其他资本公积(股份转换权) 151878 贷：资本公积—股本溢价 l51878 三、所有者权益的分类 所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 【例题2·多选题】下列各项中，属于所有者权益的有()。 A.盈余公积 B.实收资本 C.直接计入所有者权益的利得 D.坏账准备 E.直接计入所有者权益的损失 [答案]ABCE [解析]坏账准备属于资产的抵减项目。 第二节 实收资本 一、实收资本确认和计量的基本要求 除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。 P212【例10-4】甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公司注册资本为10000000元，甲、乙、丙持股比例分别为50%、30%和20%。20×7年1月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。 根据上述资料，A公司应作以下账务处理： 借：银行存款 10000000 贷：实收资本—甲 5000000 —乙 3000000 —丙 2000000 【例10-5】B股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值为1元，发行价格为6元。股款120000000元已经全部收到，发行过程中发生相关税费60000元。 根据上述资料，B股份有限公司应作以下账务处理： 计入股本的金额=20000000×1=20000000(元) 计入资本公积的金额=(6-1)×20000000-60000=99940000(元) 借：银行存款 119940000 贷：股本 20000000 资本公积—股本溢价 99940000 二、实收资本增减变动的会计处理 (一)实收资本增加的会计处理 1.企业增加资本的一般途径 (1)将资本公积转为实收资本或股本;(2)将盈余公积转为实收资本;(3)所有者投入。 2.股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资 借：利润分配 贷：股本 3.可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券 资本公积—其他资本公积 贷：股本 资本公积—股本溢价 4.企业将重组债务转为资本 借：应付账款 贷：实收资本 资本公积—资本溢价 营业外收入 5.以权益结算的股份支付 借：资本公积—其他资本公积 贷：实收资本 资本公积—资本溢价 (二)实收资本减少的会计处理 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积-股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。 P215【例10-7】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30000000股，股票面值为1元，资本公积(股本溢价)6000000元，盈余公积金4000000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3000000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的财务处理如下： 库存股的成本=3000000×4=12000000(元) 借：库存股 12000000 贷：银行存款 12000000 借：股本 3000000 资本公积—股本溢价 6000000 盈余公积 3000000 贷：库存股 12000000 【例10-8】沿用【例10-7】，假定B公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。B公司的账务处理如下： 库存股的成本=3000000×0.9=2700000(元) 借：库存股 2700000 贷：银行存款 2700000 借：股本 3000000 贷：库存股 2700000 资本公积—股本溢价 300000 由于B公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股成本的差额300 000元应作增加资本公积处理。 第三节 资本公积 一、资本公积概述 资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。 资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 二、资本公积的主要账务处理 (一)企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、“资本公积”科目(资本溢价或股本溢价)等。 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积”科目(股本溢价)等，贷记“银行存款”等科目。 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积”科目(资本溢价或股本溢价)，贷记“实收资本”或“股本”科目。 【例题3·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。(2007年考题) A.5150万元 B.5200万元 C.7550万元 D.7600万元 [答案]A [解析]甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150(万元)。 (二)同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积”科目(资本溢价或股本溢价);为借方差额的，借记“资本公积”科目(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。(责任编辑：lele) |
