|
同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述原则进行处理。 (三)长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积”科目(其他资本公积)。 处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积”科目(其他资本公积)，贷记或借记“投资收益”科目。 (四)以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积”科目(其他资本公积)。 在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积”科目(其他资本公积)，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目(资本溢价或股本溢价)。 (五)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。 (六)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。 可供出售金融资产的后续计量，按照“可供出售金融资产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。 (七)股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积”科目(股本溢价)，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目;购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目(股本溢价)。 【例题4·多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有( )。 A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用 B.企业接受投资者投入的资本 C.用资本公积转增资本 D.处置采用权益法核算的长期股权投资 E.以权益结算的股份支付行权时 [答案]ABCDE [解析]处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积(其他资本公积)”科目，贷记或借记“投资收益”科目;以权益结算的股份支付行权时，减少资本公积，增加股本。 【例题5·多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。(2007年考题) A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积 B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积 C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积 D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积 E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积 [答案]BCDE [解析]同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。 第四节 留存收益 一、盈余公积 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。 二、未分配利润 未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。 P223【例10-10】A股份有限公司的股本为100000000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方80000000元，20×8年实现净利润50000000元。 假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的帐务处理如下： (1)20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润： 借：本年利润 50000000 贷：利润分配—未分配利润 50000000 (2)提取法定盈余公积和任意盈余公积： 借：利润分配—提取法定盈余公积 5000000 —提取任意盈余公积 2500000 贷：盈余公积—法定盈余公积 5000000 —任意盈余公积 2500000 (3)结转“利润分配”的明细科目： 借：利润分配—未分配利润 7500000 贷：利润分配—提取法定盈余公积 5000000 —提取任意盈余公积 2500000 A公司20×8年底“利润分配—未分配利润”科目的余额为： 80000000+50000000-7500000=122500000(元) 即贷方余额122500000元，反映企业的累计未分配利润为122500000元。 (4)批准发放现金股利： 100000000×0.2=20000000(元) 借：利润分配—应付现金股利 20000000 贷：应付股利 20000000 20×9年3月15日，实际发放现金股利： 借：应付股利 20000000 贷：银行存款 20000000 (5)20×9年3月15日，发放股票股利： 100000000×1×30%=30000000(元) 借：利润分配—转作股本的股利 30000000 贷：股本 30000000 【例题6·单选题】下列各项,能够引起所有者权益总额变化的是( )。 A.以资本公积转增资本 B.增发新股 C.向股东支付已宣告分派的现金股利 D.以盈余公积弥补亏损 [答案]B [解析]企业增发新股能够引起所有者权益总额变化。 【例题7·单选题】2008年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2008年1月1日留存收益为()万元。 A.32 B.38 C.70 D.87 [答案]C [解析]企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2008年1月1日留存收益=38+32=70(万元)。 【例题8·单选题】下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是( )。(2007年考题) A.以盈余公积弥补亏损 B.提取法定盈余公积(责任编辑：lele) |
