2011注会辅导财务管理：本量利分析-成本性态分析

   一、成本按性态分类

　　成本性态，是指成本总额与产量之间的依存关系。全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。

　　(一)固定成本

　　固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。

　　一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。

　　一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。

　　固定成本的稳定性，是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成本来看则正好相反。

　　一般来说，固定成本的发生有两种情况：

　　(1)提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，

　　这种不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，称为约束性固定成本或承担固定成本。

　　(2)为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额是根据企业的经营方针由经理人员决定的。

　　这种可以通过管理决策行动而改变数额的固定成本，称为酌量性固定成本。

　　(二)变动成本

　　变动成本是指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。

　　这类成本直接受产量的影响，两者保持正比例关系，比例系数稳定。

　　单位成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。

　　一般来说，变动成本的发生有两种情况：

　　一种是由技术或实物关系决定的，这种与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，称为技术变动成本。

　　另一种单位成本的发生额是由经理人员决定的，这种可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。

　　(三)混合成本

　　混合成本，是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成本，它们因产量变动而变动，但不是成正比例关系。

　　一般说来，可以将其分为四个主要类别：

　　1.半变动成本

　　半变动成本，是指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。

　　这类成本通常有一个初始基础，一般不随产量变化，相当于固定成本;在这个基础上，成本总额随产量变化成正比例变化，又相当于变动成本。这两部分混合在一起，构成半变动成本。

　　2.阶梯式成本

　　阶梯式成本，是指总额随产量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成本或半固定成本。

　　这类成本在一定产量范围内发生额不变，当产量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后，在产量增长的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。

　　对于阶梯成本，可根据产量变动范围的大小，分别归属于固定成本或变动成本。

　　3.延期变动成本

　　延期变动成本，是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。

　　4.曲线成本

　　曲线成本是指总额随产量增长而呈曲线增长的成本。这种成本和产量有依存关系，但不是直线关系。

　　曲线成本可以进一步分为两种类型：一种是变化率递减的曲线成本;另一种是变化率递增的曲线成本。

　　二、成本估计

　　成本估计是探索特定成本的性态的过程。

　　(一)历史成本分析法

　　历史成本分析法，是在采用传统的完全成本计算时，根据一系列的历史成本资料来推算一定期间的固定成本和单位变动成本平均值，解决在传统成本计算下提供决策和计划成本资料的问题。

　　历史成本分析法包括高低点法、散布图法和回归直线法。

　　1.高低点法

　　高低点法，是根据历史成本资料中产量最高及产量最低期成本以及相应的产量，推算单位产品的增量成本，以此作为单位变动成本，然后根据总成本和单位变动成本来确定固定成本的一种成本估计方法。

　　这种方法使用的基本公式：

    单位变动成本=
 

　　固定成本=产量最高期总成本-单位变动成本×最高产量

　　或：固定成本=产量最低期总成本-单位变动成本×最低产量

　　高低点法的主要优点是简便。其明显的缺点是只利用了历史成本资料中的两组数据，而未考虑其他数据的影响，因而代表性差。

　　2.散布图法

　　散布图法，是根据若干期历史成本资料，绘制各期成本点散布图，按目测所得成本变动趋势画出成本直线，在图上确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种成本估计方法。

　　散布图法考虑了全部已经取得的历史成本资料，在这种意义上可以认为是对只考虑两个点的高低点法的一种改进。但是，成本直线是根据目测画出的，固定成本的数额也是在图上目测出来的，因此，不可能十分精确。采用散布图法估计成本，所得结果往往因人而异，这是其主要缺点。人们使用这种方法，是因为它比较直观并且容易掌握。

　　3.回归直线法

　　回归直线法，是根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法的原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。
 

　　回归直线法在理论上比较健全，计算结果精确，但是，计算过程比较繁琐。如果使用计算机的回归分析程序来计算回归系数，这个缺点则可以较好地克服。

　　(二)工业工程法

　　工业工程法，在这里是指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。

　　使用工业工程法估计成本的基本做法是：

　　1.选择需要研究的成本项目;

　　2.观察现行方法并记录全部事实，主要是投入的成本和产出的数量;

　　3.进行全面的科学分析，研究出最实用、最有效、最经济的新的工作方法;

　　4.把新的方法确定为标准的方法，并测定新方法的每项投入的成本，将与产量有关的部分归集为单位变动成本，将与产量无关的部分汇集为固定成本。

　　(三)契约检查法

　　契约检查法，是根据企业签订的契约和合同、既定的管理与核算制度，以及支付费用的规定等估算固定成本和单位变动成本的方法。

　　(四)账户分析法

　　账户分析法，是根据各个账户(包括明细账户)的本期发生额，通过直接判断或比例分配，对成本进行估计的一种方法。

　　由于每个账户所记录的成本内容不同，或者成本估计要求的准确性不同，分别采用近似分类和比例分配两种具体做法。

　　(1)近似分类：将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归入变动成本。

　　(2)比例分配：将不宜简单归人固定或变动成本的项目，通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。

　　成本估计，实际上是一个对成本性态进行“研究”的过程，而不仅仅是一个计算过程。