2011年注册税务师考试《税法一》预习辅导_车辆购置税税率及计税依据

　　一、税率：10%的比例税率

　　二、计税依据

　　1、购买自用应税车辆计税依据

　　为纳税人购买车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。这里所说的价外费用，是指销售方价外向购买方收取的手续费、基金、补贴、违约金、集资费、包装费、运输装卸费、储存费、保管费、代收款项、代垫款项、车辆装饰费和其他各种性质的价外收费。

　　(1)购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税价格中征收车辆购置税，以防止纳税人采取"化整为零"方式侵蚀税基。

　　(2)代收款项应区别征税。凡使用代收单位(受托方)票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税价格中一并征税;

　　(3)支付的车辆装饰费，应作为价外费用计入计税价格计税。

　　但凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项应按其他税收政策规定征税。

　　计税价格（含税）=销售价格+价外费用

　　计税价格=计税价格（含税）÷(1+增值税税率或征收率)

　　【例题】（2009）：2008年5月，陈某从某汽车4S店购买一辆帕萨特轿车供自己使用，支付含增值税车价款210000元，另支付购买工具件和零配件价款2000元，车辆装饰费2500元。该汽车4S店对车价款开 具"机动车销售统一发票"，对其他价款和费用开具普通销售发票。陈某应纳车辆购置税（ ）元

　　A.17948.72

　　B.18119.66

　　C.18333.33

　　D.21450

　　【答案】C

　　2、纳税人进口自用的应税车辆的计税依据

　　计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 =（关税完税价格+关税）/（1—消费税税率）

　　【例题】（2007）：某汽车贸易公司2006年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，1辆用于抵偿债务，合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（ ）万元（小轿车关税税率28％，消费税税率9％）

　　A.7.03

　　B.5.00

　　C.7.50

　　D.10.55

　　【答案】A＝【（25＋25×28％）÷（1-9％）】×2×10％＝7.03

　　3、其他自用应税车辆计税依据的确定

　　纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的车辆的计税价格，由主管税务机关参照规定的最低计税价格核定。

　　【例题】（2008）：某汽车制造厂2007年9月将自产轿车10辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000元／辆，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该企业生产的上述轿车售价为180000元／辆(不含增值税)，国家税务总局对同类轿车核定的最低计税价格为150000元／辆。该汽车制造厂应纳车辆购置税（ ）元。

　　A.45000

　　B.54000

　　C.252000

　　D.306000

　　【答案】B=3*180000*10%

　　4、以最低计税价格为计税依据的确定

　　根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下:

　　(1)底盘(车架)发生更换的车辆，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的 70%。

　　(2)免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10% ;使用10年(含)以上的，计税依据为零。未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格。

　　【例题】（2009）：某医院于2006年6月购置一辆救护车，支付含增值税价款150000元，该车使用年限为10年。2008年6月该医院将该救护车改为9座小客车，同类型小客车最低计税价格为140000元。该医院应纳车辆购置税（）元。

　　A.10256.40

　　B.11200

　　C.14000

　　D.9572.65

　　【答案】B=(140000-140000*10%*2)*10%

　　(3)对于国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为已核定的同类型车辆最 低计税价格。

　　(4)进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为纳税人提供的统一发票或有效凭证注明的计税价格。

　　【例题】（2008）：下列车辆中，纳税人出具有效证明后，即以统一发票或有效凭证注明的计税价格为车辆购置税计税依据的有（　　）。

　　A.进口旧车

　　B.因不可抗力因素导致受损的车辆

　　C.库存超过3年的车辆

　　D.行使5万公里以上的试验车辆

　　E.减税条件消失的车辆

　　【答案】ABC

　　5、巳使用未完税车辆计税依据的确定

　　(1)对已使用未完税车辆，主管税务机关应按照《车辆购置税条例》第六条规定确定计税价格。

　　(2)对于已使用未完税的免税车辆，免税条件消失后，纳税人依照规定，重新办理纳税申报时，其提供的《机动车行驶证》上标注的车辆登记日期视同初次办理纳税申报日期。主管税务机关据此确定车辆使用年限和计税依据。

　　(3)对于国家授权的执法部门没收的走私车辆、被司法机关和行政执法部门依法没收并拍卖的车辆，其库存(或使用)年限超过3年或行驶里程超过8万公里以上的，主管税务机关依据纳税人提供的统一发票或有效证明注明的价格确定计税依据。

　　【例题】（2007）：甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车，其中一辆是未上牌照的新车，不含税成交价60000元，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为120000元；另一辆是已使用6年的轿车，不含税成交价5000元。甲企业应纳车辆购置税( )元。

　　A.6000

　　B.6500

　　C.12000

　　D.24000

　　【答案】C=120000×10%