2011年注税考试《税法二》预习辅导_印花税计税依据/税率/税收优惠 大纲： (一)掌握印花税的计税依据：从价计税情况下计税依据的确定;从量计税情况下计税依据的确定 (二)掌握税率：比例税率;定额税率 (三)熟悉减免税优惠 应纳税额 = 计税金额×比例税率 11.5个按金额计税(营业账簿一半按金额一半按数量，基本按全额计税，技术转让合同按余额) 应纳税额 = 凭证件数×固定税额(5元) 余额计税： 1货物运输合同: 计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 一、计税依据(掌握) 印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。 (一)从价计税情况下计税依据的确定 1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据 (1)购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。0.3‰ ⑴在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。⑵合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。 例：甲公司3月份与乙企业签订一份产品销售合同，合同中载明了销售产品数量3000件，未载明金额。经核定该产品当期的市场价格为含税价70.2元/件，该产品适用17%增值税税率。则： (1)甲公司应缴纳印花税( )元。 (2)乙企业应缴纳印花税( )元。 【答案】 (1)甲公司应缴纳印花税(54)元。 (2)乙企业应缴纳印花税(54)元。 【解析】应纳印花税=3000×70.2÷1.17×0.3‰=54(元)。 例：甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥，甲公司取得差价100 000元。下列各项中表述正确的有( ) A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元 B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元 C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税 D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税 【答案】 BC 【解析】商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。 一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法。 同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的。纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。本题目中一份凭证应纳税额未超过500元，应当汇总缴纳。 甲公司8月应缴纳的印花税=(750000+650000)×0.03%=420(元) (2)加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。0.5‰ 对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花;若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。 对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。 例：甲企业受托为乙企业加工一批产品，加工合同分别记载原材料金额60万元由乙企业提供，另外再向乙企业收取加工费10万元，2万元的辅助材料。该项业务中甲企业应缴纳印花税( )元。 【解析】应纳印花税=(10+2)万×0.5‰=60(元)。 例：甲企业受托为乙企业加工一批产品，加工合同分别记载原材料金额60万元由甲企业提供，另外再向乙企业收取加工费10万元，2万元的辅助材料。该项业务中甲企业应缴纳印花税( )元。 【解析】应纳印花税=60万×0.3‰+(10+2)万×0.5‰=240(元)。 例：某公司受托加工制作一台专用机械，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费50000元，委托方提供价值100000元的主要材料，受托方提供价值4000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税( )元。 【解析】该题计算过程应该是：(50000+4000)×0.5‰=27(元) (3)建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用(即勘察、设计收入)。0.3‰ (4)建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。0.3‰ 2008年 注册税务师 例：某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司上述合同应缴纳印花税( )万元。 A.1.79 B.1.80 C.2.03 D.2.04 【答案】D 【解析】建筑承包合同中总包合同和分包合同都是需要贴花的，应纳印花税=(6000+800)×0.3‰=2.04(万元) (5)财产租赁合同的计税依据为租赁金额(即租金收入)。 注意两点： (1)不足1元的按照1元贴花。 (2)财产租赁合同只是规定(月)天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。 例： A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为200万元，租期3个月，每月租金为1万元。则A公司应缴印花税额?( )。 租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税 = 10000×3×1‰= 30(元) 例：甲乙双方签订房屋租赁合同一份，订明租赁期三个月，月租金为300元，甲乙各自应贴印花税票为( )元。 A.0.30 B. 0.90 C. 1 D.5 【答案】C 【解析】计税依据金额为300元×3个月=900元。 印花税=900×1‰=0.9元<1元，故按1元纳税。 如果是，订明租赁期四个月，月租金为300元，甲乙各自应贴印花税票为( )元。 【解析】计税依据金额为300元×4个月=1200元。 印花税=1200×1‰=1.2元，按1.2元纳税。 2008年 注册税务师 例：2008年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金3000元，租期未定。签订合同时，预收租金8000元，双方已按定额贴花。6月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金10000元。甲公司6月份应补缴印花税( )元。 A.13 B.15 C.16 D.18 【答案】A 【解析】该租赁业务发生的租金收入=10000+8000=18000(元) 应纳的印花税=18000×1‰=18(元)，租期未定，先按5元定额贴花，应补税=18-5=13(元) 2008年 注册会计师 2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7 500元。甲公司5月份应补缴印花税( )。 A.7.5元 B.8元 C.9.5元 D.12.5元 【答案】A 【解析】应补缴印花税=(5000+7500)×1‰-5=7.5元 (6)货物运输合同时的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。0.5‰ 例：某运输公司与某生产企业签订一份运输合同，将一批货物从甲地运往乙地，合同分别记载应收取运输费30万元、保险费10万元、装卸费14万元。运输公司该次运输业务应缴纳印花税( )元。 【解析】该运输公司应纳印花税=300000×0.5‰=150(元) 对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税金额，由起运地运费结算双方缴纳印花税;凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税金额，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业所持的运费结算凭证，以本程运费计算应纳税额;托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应按规定计算缴纳印花税。 例：甲公司与境内乙公司和境外丙公司签订运输合同，委托其进行货物国际联运，货物的总价值为1000万元。支付给中国境内乙公司运输费80万元(含装卸费10万元，保险费5万元);支付给境外丙公司运输费50万元(含装卸费2万元，保险费8万元)。则： (1)甲公司应缴纳印花税( )元。 (2)乙公司应缴纳印花税( )元。 (3)丙公司应缴纳印花税( )元。 【答案】 (1)甲公司应缴纳印花税(525)元。应纳印花税=(80-10-5+50-2-8)×0.5‰=525(元) (2)乙公司应缴纳印花税(325)元。应纳印花税=(80-10-5)×0.5‰=325(元) (3)丙公司应缴纳印花税(0)元。 (7)仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用(即保管费收入) 2004 年 注册会计师 甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额500万元，保管费用10万元。甲乙双方共应缴纳印花税200元。 ( ) 【答案】 √ 【解析】仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税率为1‰，甲乙双方共纳印花税=100000×1‰×2×10000=200(元)。 |
