2011注册税务师财务会计辅导：资产负债表日后事项

       一、资产负债表日后事项的类型

　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

　　(一)调整事项

　　资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

　　调整事项的特点是：

　　(1)在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项;

　　(2)对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。

　　以下是资产负债表日后调整事项：

　　(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

　　(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

　　(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

　　(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

　　(二)非调整事项

　　资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

　　非调整事项的特点是：

　　1、资产负债表日并没发生或存在，完全是期后才发生的事项。

　　2、对理解和分析财务报告有重大影响的事项

　　以下是非调整事项：

　　1、资产负债表日后发生的重大诉讼、 仲裁、承诺;

　　2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;

　　3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;

　　4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;

　　5、资产负债表日后资本公积转增股本;

　　6、资产负债表日后发生巨额亏损;

　　7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

　　调整事项与非调整事项的关系：

　　1、区别：调整事项是存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明;而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务会计报告批准报出日之前发生或存在。

　　2、共同点：二者都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。

　　二、资产负债表日后事项的会计处理

　　调整事项应当调整资产负债表日的财务报表，非调整事项不应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债但应当在附注中单独披露。

　　调整事项的处理：

　　(一)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方;调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，及其调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。

　　由于以前年度损益调整增加的所得税费用，记入“以前年度损益调整”科目的借方，同时贷记“应交税费——应交所得税”等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用，记入“以前年度损益调整”科目的贷方，同时借记“应交税费——应交所得税”等科目。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　(二)涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

　　(三)不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

　　(四)通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：

　　1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的数字;

　　2.当期编制的财务报表相关项目的年初数;

　　3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。

　　三、资产负债表日后事项的信息披露

　　应当披露下列信息：

　　1、财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。如果企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应披露这一情况;

　　2、每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响，无法做出估计的，应当说明原因。