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2010年高级会计师考试新准则三大难点总结

时间:2010-08-18 22:05来源:中信考试在线 作者:admin
一、长期股权投资: 1、成本法与权益法的转换: 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为重大影响或是共同控制的,应终止确认所处置的长期股权投资成本。在此基础上,对于剩余长期股权投资的成本小于按照剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可


一、长期股权投资:
1、成本法与权益法的转换:
   因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为重大影响或是共同控制的,应终止确认所处置的长期股权投资成本。在此基础上,对于剩余长期股权投资的成本小于按照剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
   对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应视情况分别调整留存收益及当期损益;除此之外由其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额,应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益(资本公积)
2、合并包括吸收合并、新设合并、控股合并,如通过购买股权后取得控股权,则属于控股合并。
 1)同一控制下的企业合并中,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
(个人理解:同一控制下的企业合并,支付的非现金资产按账面价值计算,初始投资成本小于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值,计入资本公积,大于,冲减资本公积,不足部分冲减留存收益。)
 2)非同一控制下的企业合并,在购买日原则上以购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值为基础,确认长期股权投资的初始投资成本,如果购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额,差额作为商誉,如果购买成本的公允价值小于被购买方可辨认净资产公允价值,则应当作为当期损益。
(个人理解:非同一控制下的企业合并,支付的非现金资产按公允价值核算,初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值,计入投资收益,大于,计入商誉。)
 3)非企业合并取得的长期股权投资,
    成本法下:按初始投资成本入账,新旧准则没有区别。
权益法下:初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值,计入投资收益,大于,仍按初始投资成本计算。可能会导致长期股权投资账面价值与应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值不一致的情况。
由于如果达到控制时应纳入合并报表范围,采用成本法核算,合并报表时采用权益法调整,因此合并时不会出现合并价差,即长期投资账面价值与应享有被投资单位净资产一致。
3、执行新准则后,母公司对于纳入合并范围的子公司的未确认投资损失,在合并资产负债表中应当冲减未分配利润,不再单独作为“未确认的投资损失”项目列报。
企业在编制执行新准则后的首份报表时,对于比较合并财务报表中的“未确认的投资损失”项目金额,应当按照企业会计准则的列报要求进行调整,相应冲减合并资产负债表中的“未分配利润”项目和合并利润表中的“净利润”及“归属于母公司所有者的净利润”项目。
二、企业合并
1、企业合并分类:根据《企业会计准则第20号—企业合并》的分类,合并被分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并只指企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的;非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。
2、如何确定合并日(购买日)的标准:根据《企业会计准则第20号—企业合并》,同一控制下的企业合并的合并日,是指合并方实际取得被合并方控制权的日期,而非同一控制下的企业合并的购买日,是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。具体应考虑是否经过有关部门批准,支付对价情况、资产或股权的所有权划转手续及生产经营决策控制权的转移等。
3、同一控制下的企业合并中合并方取得的资产和负债入账价值确定的基础,以及所取得的净资产账面价值与支付的对价之间差额的会计处理原则:
根据《企业会计准则第20号—企业合并》第六条的规定,同一控制下合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股面值总额)的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
4、《企业会计准则第20号—企业合并》第八条的规定,同一控制下的企业合并,“合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券或其他债务的初始计量金额。企业合并中发行的权益性债券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益”
5、《企业会计准则第20号—企业合并》,非同一控制下的企业合并,被购买方可辨认净资产公允价值,是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债入账价值的确定基础分为以下几种不同情况:(即:非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值确定的基础分为以下几种不同情况):
1)合并中取得的被购买方除无形资产以为的其他各项资产(不仅限于被购买方原已确认的资产),其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠计量的,应当单独确认并按照公允价值计量。
2)合并中取得的无形资产,其公允价值能够可靠地计量的,应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。
3)合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债,履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的,应当单独予以确认并按照公允价值计量。
4)合并中取得的被购买方或有负债,其公允价值能够可靠地计量的,应当单独确认为负债并按照公允价值计量。

 

三、合并财务报表
1、报告期内增加或减少子公司的合并范围:
1)根据《企业会计准则第33号—合并财务报表》,母公司在报告期内处置子公司,在编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期初数。应将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表,同时将期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
2)根据《企业会计准则第33号—合并财务报表》,母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,应调整合并资产负债表的期初数。应将该子公司当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表,同时将当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
因非同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,不调整合并资产负债表的期初数。应将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表,同时将购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
 

(责任编辑:lele)
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