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2010中级会计职称考试《中级会计实务》学习笔记3(4)

时间:2010-10-28 16:39来源:未知 作者:lele
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累积影响数的计算:(包括净利润、利润分配、未分配利润;不包括分配的利润和股利) ①重新计算受影响的前期交易 ②计算2种情况下的差异 ③计算递延所得税影响 ④确定税后差异 ⑤计算累积影响数 六、会计估计变更:




累积影响数的计算:(包括净利润、利润分配、未分配利润;不包括分配的利润和股利)
①重新计算受影响的前期交易 ②计算2种情况下的差异 ③计算递延所得税影响 ④确定税后差异 ⑤计算累积影响数
六、会计估计变更:主要指对“账面价值”、“定期消耗”的调整。主要为:固定资产/无形资产折旧/年限等的调整
七、难以确认为会计政策变更,还是估计变更的,按估计变更处理重要的才批露
八会计估计变更对所得税的影响=(变更后影响损益-变更前影响损益)*税率*前期差
重要/可行的→追溯重述法
会计估计变更对税后利润的影响=(变更后影响损益-变更前影响损益)*(1-税率)错更正不重要/可行的→可以未来适用法
九、前期差错更正:①没有运用、错误运用信息②包括存货、固定资产盘盈③用[以前年度损益调整]科目调整
十、前期差错更正所得税处理: 应交所得税:税法允许调整→调整;税法不允许调整→不调整
递延所得税→涉及暂时性差异→则调整递延所得税资产或负债
一般解题步骤:①调整错误②调整应交/递延所得税③转[利润分配-未分配利润]④调整[盈余公积]
第十八章 资产负债表日后事项
一、资产负债表日后事项包括:调整事项、非调整事项,是资产负债表日至报告批准报出日之间发生的事项
日后事项期间: 资产负债表日指会计年度末和中期期末
批准报出日指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期
二、日后调整事项:对资产负债表日已经存在的事项提供了新证据的事项。除法律规定外,不需批露
特点:①资产负债表日已经存在②对资产负债表日存在状况产生重大影响
主要包括:①诉讼案件结案,对已经确认的预计负债予以调整③进一步确认了收入或成本比较
②资产负债表日发生确凿证据,证明资产减值或调整已确认的减值④发现了财务舞弊重要的,需批露
三、非调整事项,指资产负债表日后才发生的事项,不是之前就存在的。主要包括:合并、增资、亏损、分配等
四、调整事项,应当视同所属期间发生的事项一样,作相关账务处理,并对报表进行调整。不包括:1.日后期间内的销售的退货
包括:资产负债表、利润表、所有者权益变动表,但不包括现金流量表2.前期销售本期产生现金折扣
五、不在“日后事项期间内”发生的差错等,既不是“调整事项”,也不是“非调整事项”,影响损益调整当期的期初留存收益
六、调整事项的处理原则:
①涉及“损益”的事项,通过[以前年度损益调整]科目核算,并转入[利润分配-未分配利润]
②涉及“利润分配调整”的事项,直接在[利润分配-未分配利润]科目调整
③不涉及损益和利润分配的事项,在相关科目调整如Dr:其他应收款
④还应调整报表数字,包括①资产负债表日报表期末数、发生数②当期报表期初数③附注Cr:其他业务收入
七、调整事项涉及“现金”等的,用[其他应收款]代替,实际收支的分录不作为“调整事项”,因为“现金流量表”非调整内容。
转入[利润分配-未分配利润]
应交税费-所得税
盈余公积

八、调整事项的账务处理步骤:
①正常账务处理(如:确认收入、成本,调整折旧、坏账准备等) ②调整递延所得税(按账面价值与计税基础差异计算)
③调整应交所得税(汇算清缴前→[应交税金-应交所得税];汇算清缴后→递延所得税资产])
④[以前年度损益调整]转入[利润分配-未分配利润] ⑤调整[盈余公积] ⑥调整报表(去年、本年)
十九章 财务报告-合并财务报表
一、合并财务报表包括:①合并资产负债表、②合并利润表、③合并现金流量表、④合并所有者权益变动表、⑤附注
会计主体:母公司+子公司 编制主体:母公司编制基础:企业集团个别财务报表,而不是母公司和子公司的个别报表
二、合并财务报表的合并范围,应当以控制为基础予以确定:(50%以上表决权) ☆ B 因A控制了B,即拥有了B拥有的
①母公司直接或间接拥有被投资单位半数以上表决权,形成了控制A C的25%的表决权(不是80%*25%)
合②拥有半数以下表决权,但满足以下条件,视为能控制: C 故A拥有C表决权为50%+25%=75%
并1、通过被投资单位的其他投资者的协议,拥有半数以上表决权3、有权任免其董事会多数成员
要2、通过章程、协议决定被投资单位的经营政策4、占董事会多数表决权
点③考虑当期可转换的可转换公司债券
④所有子公司都必须纳入合并范围,无特殊情况且不论子公司大小、资金能力高低、外汇管制情况。
三、不纳入合并报表的情况: ①已宣告被清理整顿的、已宣告破产的原子公司②不能控制的(如联营企业、合营企业)
四、编制合并报表的程序:
(一)、对子公司个别财务报表的调整
1、同一控制下企业合并中取得的子公司会计政策、会计期间等与母公司一致→不需要调整
会计政策等与母公司会计不一致→考虑“重要性”原则,按母公司政策调整
2、非同一控制下的企业合并中取得的子公司,除考虑会计政策的差别外,还应调整个别报表为:
购买法在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额
(二)、编制合并工作底稿:母公司、子公司的个别财务报表各项目汇总和抵销处理。
(三)、将母公司、子公司各种报表过入“合并工作底稿”,加总后得出各种个别报表的各项目合计金额。
(四)、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录作为整体,去掉不存在的事项
保证“购买法”的延续(非同一控制下企业合并取得子公司)
(五)、计算合并财务报表各项目的“合并金额” 公允差异调整、内部交易不调整
(六)、填列合并财务报表
五、抵销分录的编制题目中,子公司可辩认净资产账面价值(所有者权益科目账面价值)
(一)、编制抵销分录的前期工作与公允价值相等,则意味着,避免了个别报表的调整
1、调整子公司个别报表:在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额(责任编辑:lele)




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