无形资产的确认和初始计量

　　一、无形资产的概念及确认条件

　　(一)无形资产的概念

　　无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。

　　土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。

　　(二)无形资产的确认条件

　　某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件。

　　1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

　　2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

　　二、研究与开发支出

　　(一)研究与开发阶段的区分

　　对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。

　　1.研究阶段

　　研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行独创性的有计划调查。研究活动的例子包括：意在获取知识而进行的活动;研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择;材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究;以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。

　　研究阶段具有探索性，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果。因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益。

　　2.开发阶段

　　开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动的例子包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试;含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计;不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营;新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。

　　相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。此时，如果企业能够证明满足开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。

　　(二)开发阶段相关支出资本化的条件

　　在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足以下条件：

　　1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

　　2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

　　3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

　　4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

　　5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

　　(三)内部开发无形资产成本的计量

　　内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。

　　对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

　　(四)内部研究开发费用的会计处理

　　企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用;符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

　　【例1】2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产的产品的生产成本。

　　该公司在研究开发过程中发生材料费6 000 000元、人工费用3 000 000元、使用其他无形资产的摊销费用500 000元，以及其他费用2 000 000元，总计11 500 000元，其中，符合资本化条件的支出为5 000 000元。2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。甲公司账务处理如下：

　　(1)发生研发支出

　　借：研发支出——费用化支出 6 500 000

　　　　　　　　——资本化支出 5 000 000

　　　　贷：原材料 6 000 000

　　　　　　应付职工薪酬 3 000 000

　　　　　　银行存款 2 000 000

　　　　　　累计摊销 500 000

　　(2)2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途

　　借：管理费用 6 500 000

　　　　无形资产 5 000 000

　　　　贷：研发支出——费用化支出 6 500 000

　　　　　　　　　　——资本化支出 5 000 000

　　三、无形资产的初始计量

　　无形资产应当按照成本进行初始计量。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成也不尽相同。

　　(一)外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用，测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

　　【例2】2007年1月1 日，甲公司支付价款3 000 000元从乙公司购入一项专利权;此外，另支付相关税费10 000元，款项已通过银行转账支付。如果使用了该项专利权，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率将增长15%。假设不涉及其他相关税费。 甲公司的账务处理如下：

　　借：无形资产——专利权 3 010 000(责任编辑：lele)