2011年注税考试《税法一》预习辅导_增值税出口退税 一、出口退（免）税的基本政策 1、涉及税种 我国现行出口货物退(免)税的货物范围主要是报关出口的增值税、消费税应税货物。出口货物退(免)税的税种仅限于增值税和消费税。 【例题】(2007):出口货物退(免)税的税种包括（ ）。 A.资源税 B.城市维护建设税 C.增值税 D.消费税 E.关税 【答案】CD 2、我国现行享受出口货物退(免)税的企业 一是经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业;二是经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司;三是外商投资企业;四是委托外贸企业代理出口的生产企业;五是特定退(免)税企业。 【例题】(2009):根据增值税现行规定，下列企业可享受出口货物退（免）税政策的有（ ）。 A.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业 B.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业 C.外商投资企业 D.委托外贸企业代理出口的生产企业 E.借出口经营权、挂靠出口货物的企业 【答案】ABCD 3、出口货物退(免)税的货物范围 （1）一般退(免)税货物范围：除国家规定不予退（免）税的属于已征或应征增值税、消费税的货物，但不包括出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物； （2）特准退(免)税货物范围（11种货物） （3）出口免税但不退税货物范围 来料加工复出口货物、小规模纳税人出口货物和出口免税货物 外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，以及其他企业通过借权和挂靠出口的货物不能享受出口退（免）税政策。 【例题】(2008):下列出口货物，可享受增值税“免税并退税”待遇的有（ ）。 A.加工企业来料加工复出口的货物 B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物 C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物 D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物 【答案】B 4、出口货物增值税退(免)税的方式。主要有免、退税（适用外贸出口企业），免、抵、退税（适用生产企业自营或委托出口货物），免税三种。 【例题】（2007）：依据出口退(免)税政策，一般情况下，应按“免、抵、退”方法计算退税的有（ ）。 A.生产企业自营出口货物 B.生产企业委托出口货物 C.生产性外商投资企业自营出口货物 D.外贸企业出口收购货物 E.外贸企业委托出口货物 【答案】ABC 5、出口退税率 我国现行增值税出口退税率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%等，出口货物的消费税退税率和消费税征税率一致。: 船舶、汽车及其关键件零部件、航空航天器、数控机床、加工中心、印刷电路、铁道机车等出口退税率为17%，纺织品、服装、玩具等为14%，小麦粉、玉米粉等货物及其他征税率为17%的货物出口退税率为13%，其他征税率为13%的货物等出口退税率为1%或9%，农产品的出口退税率为5%。 6、退（免）税的出口货物具备的条件 （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 （2）必须是报关离境的货物。 （3）必须是在财务上作销售处理的货物。 （4）必须是出口收汇并已核销的货物。 7、出口退税的财政负担级次 以2003年实际退税为基数，基数内退税全部由中央财政承担，超出基数部分，从2005年1月1日起，中央财政承担92.5%，地方财政承担7.5%。 考点是出口退（免）税政策规定，要关注出口退税（免）方式适用条件，一般以多选题形式出现或融入计算题中。 二、外贸企业出口货物退税 （一）外贸企业出口退税计算 1、外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算 外贸企业出口货物退还增值税应依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率计算。实行出口退税电子化管理后，外贸企业应退税款的计算方法有两种:一是单票对应法;二是加权平均法。 2、外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算 进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料(以下统称进口料件) ，加工货物收回后复出口的一种贸易方式。进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不同，可分为作价加工和委托加工两种。 (1)作价加工复出口货物的退税计算公式: 出口退税额＝出口货物的应退税额－销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额＝销售进口料件金额×复出口货物退税率－海关已对进口料件的实征增值税税额 (2)委托加工复出口货物的退税计算公式: 应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额×原辅材料适用退税率＋增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率＋海关对进口料件实征增值税 3、外贸企业收购小规模纳税人货物出口退税计算 外贸企业从小规模纳税人收购货物出口，只有取得税务机关代开增值税专用发票才能退税。 应退税额＝专用发票注明的金额×征收率或5% 【例题】（2006）：根据现行增值税的规定，外贸企业收购生产企业加工的货物出口的，退税办法是（ ）。 A.对生产企业实行退税，采取“免、抵、退”办法 B.对外贸企业实行退税，采取“先征后退”方法 C.对外贸企业实行免税，采取“不征不退”方法 D.对生产企业和外贸企业实行分别退税，采取“先征后退”方法 【答案】B 考点是外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算方法，一般以选择题或计算题形式出现。 三、生产企业出口货物——“免、抵、退”方法 （一）政策适用范围 生产企业（一般纳税人）自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税的办法。 （二）视同自产货物——符合规定的视同自产货物出口，适用免、抵、退税管理办法 视同自产货物包括以下4种:一是外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品;二是外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品;三是收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)的产品;四是委托加工收回的产品。 （三）“免、抵、退”的计算方法 第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额： 不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率—出口货物退税率） 第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额： 不得免征和抵扣税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）—不得免征和抵扣税额抵减额 第三步——抵税：计算当期应纳增值税额 当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免征和抵扣的税额）－上期末留抵税额 第四步——计算免、抵、退税额抵减额 免、抵、退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 第五步——算尺度：计算免、抵、退税额 免、抵、退税额＝离岸价格×外汇牌价×出口退税率—免、抵、退税额抵减额 第六步——比较确定应退税额： 将当期期末留抵税额与当期免、抵、退税额比较，根据孰小原则确定退税额 第七步——确定免、抵税额 当期免、抵税额＝当期免、抵、退税额—当期应退税额 考点是生产企业出口货物“免、抵、退”税计算方法，一般以多线选择题和计算题形式出现。 【例题】（2006）：某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2002年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000美元，下列表述正确的是（ ）。（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17％，出口退税率13％，汇率为1：8.3） A.应退增值税45318元，免抵增值税额0元 B.应退增值税37466元，免抵增值税额6136元 C.应退增值税24050元，免抵增值税额19552元 D.应退增值税23967元，免抵增值税额19635元 【答案】C 四、企业出口视同内销货物征税时的规定 （一）视同内销情形 出口企业出口的下列货物，除另有规定外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税: (1)国家明确规定不予退(免)增值税的货物; (2)出口企业未在规定期限内申报退(免)税的货物; (3)出口企业虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物; (4)出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物; (5)生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。 出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业，须按规定缴纳消费税，出口企业为外贸企业的，不退还消费税。 （二）销项税额计算 1、一般贸易方式出口上述货物情况 销项税额＝出口货物离岸价格×外汇牌价/（1＋法定增值税税率）×法定增值税税率 2、来料加工复出口贸易方式出口上述货物情况 应纳税额＝出口货物离岸价格×外汇牌价/（1＋征收率）×征收率 3、小规模纳税人出口上述货物情况 应纳税额＝出口货物离岸价格×外汇牌价/（1＋征收率）×征收率 【例题】（2008）:企业出口的下列货物，除另有规定外，应视同内销货物计提销项税额或征收增值税的有（ ）。 A.国家明确规定不予退(免)增值税的货物 B.出口企业未在规定期限内申报退(免)税的货物 C.出口企业虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物 D.出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物 E.生产企业出口的四类视同自产产品的外购货物 【答案】ABCD 企业出口视同内销货物情形，一般以多项选择题形式出现。 五、部分特准退（免）税货物（略） 关注特准退（免）税具体的货物。 六、出口应税消费品退（免）税（2010年新增） （一）退（免）税方式 1、出口免税并退税——适用有出口经营权的外贸企业购进应税消费品出口；外贸企业受其他外贸企业委托代理应税消费品出口 2、出口免税但不退税——适用有出口经营权的生产企业自营出口；生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品 3、出口不免税也不退税——适用一般商贸企业以及外购应税消费品出口的生产企业的应税消费品出口 （二）退税额计算 从价计征：退税额＝销售额×税率；从量计征：退税额＝出口数量×单位税额； 复合计征：退税额＝销售额×税率＋出口数量×单位税额； 考点是消费税退税方式及适用对象，以及退税额的计算，一般以多项选择题和计算题形式出现。 (责任编辑：lele) |
