2011年注册税务师税法一考试辅导_消费税_消费税征税环节的特殊规定

　　一、金银首饰征收消费税的规定

　　（一）纳税义务人

　　在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

　　1、金银首饰的零售业务涵义

　　将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。

　　2、下列行为视同零售业务

　　（1）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务；

　　（2）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面；

　　（3）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

　　（二）改为零售环节征收消费税的金银首饰范围

　　仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。

　　不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。

　　（三）应税与非应税划分

　　1、经批准的经营单位之间销售、加工金银首饰不征消费税，但须保留《许可证》影印件、《证明单》，否则视同零售征消费税；

　　2、经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售额或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。

　　（四）税率——金银首饰消费税税率为5%

　　（五）计税依据

　　1、纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额，包括包装物价款。

　　2、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）

　　3、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（此时增值税计税依据也照此计算）

　　【例题】（2009）：某金店采取以旧换新方式销售金银饰品，消费税的计税依据是（ ）。

　　A.同类新金银饰品的销售价格

　　B.实际收取的含增值税的全部价款

　　C.新金银饰品的组成计税价格

　　D.实际收取的不含增值税的全部价款

　　【答案】D

　　4、经营单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格＝[购进原价×（1＋利润率）]÷（1－金银首饰消费税税率）

　　纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。

　　5、金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。

　　【例题】（2006）：某商业企业（一般纳税人）2002年4月向消费者个人销售金银首饰取得收入58950元，销售金银镶嵌首饰取得收入35780元，销售镀金首饰取得收入32898元，销售镀金镶嵌首饰取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。该企业上述业务应纳消费税为（ ）元。（金银首饰消费税率为5％）

　　A.4048.29

　　B.5983.16

　　C.4081.62

　　D.0

　　【答案】A＝（58950＋35780）÷1.17×5%＝4048.29

　　（六）申报与缴纳

　　【例题】（2009）：关于金银首饰征收消费税，下列表述正确的有（ ）。

　　A.翻新改制首饰征收消费税但修理首饰不征消费税

　　B.金银首饰和镀金首饰均在零售环节征收消费税

　　C.金银首饰连同包装物一起销售的，不论是否单独计价，均应并入销售额征收消费税

　　D.带料加工的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天

　　E.用于职工福利的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天

　　【答案】ACDE

　　二、卷烟批发环节征收消费税的规定（2010新增）

　　1、纳税人（从事卷烟批发业务的单位和个人）之间销售的卷烟不缴纳消费税。

　　2、在卷烟批发环节计税时，不得扣除已含的生产环节的消费税。

　　3、税率为5%，从价征收。