2011年初级会计师考试《初级会计实务》：预收账款的核算

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

　　预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

　　预收账款核算图示如下：

　　【例1】甲企业为增值税一般纳税人。20×9年6月3日，甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100 000元，应交增值税17 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。20×9年6月9日，甲公司受到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。 甲公司有关的会计分录如下：

　　（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　　贷：预收账款——乙公司 　　　　　　　　　　60 000

　　（2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物：

　　借：预收账款——乙公司 　　　　　　　　　117 000

　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　100 000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 17 000

　　（3）收到乙公司补付的货款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 57 000

　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　 57 000

　　【例2】承【例1】的资料，假设甲公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。甲公司的有关会计分录如下：

　　（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 60 000

　　　贷：应收账款——乙公司　　　　　　　 60 000

　　（2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物：

　　借：应收账款——乙公司 　　　　　　　117 000

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 100 000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

　　（3）收到乙公司补付的货款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 57 000

　　　贷：应收账款——乙公司 　　　　　　　　57 000