销售不动产和转让土地使用权的营业税筹划 扣除链条不能断 纳税人在销售不动产和转让土地使用权时，要注意营业税扣除链条的延续性，其问题的关键是要尽可能防止不动产和土地使用权进入“不征收营业税”的环节。 例1：台商张某将一处自有门面房屋无偿捐赠给某学校，该房屋的买价为100万元。学校将该房屋以100万元的价格卖出。www.cc1588.com 国税函[1995]156号文件规定：“对个人无偿赠送不动产的行为，不应视同销售不动产征收营业税。”因此张某捐赠房屋的行为属于“不征收营业税”的行为。财税[2003]6号文件规定，纳税人“购置”的销售不动产和转让土地使用权可以扣除的“购置或受让原价”是指“支付款项”，支付款项发生在境内的，该支付款项必须取得发票或合法有效凭证。因为学校取得房屋的环节是“不征收营业税”的环节，无“购置或受让原价”，所以学校销售房屋应缴纳销售不动产营业税5万元（100×5％）。 筹划方案：学校可要求张某将房屋先以100万元的价格出售给学校，然后将100万元捐赠给学校，学校再将该房屋以100万元的价格出售。根据财税[2003]16号文件的规定，张某和学校应缴纳销售不动产营业税均为0[（100－100）×5％]，筹划后学校可少负担营业税5万元。 注意：《中华人民共和国营业税暂行条例实施细》则》规定，单位将不动产无偿赠送他人视同销售不动产，对于纳税人取得“单位”赠送的不动产，也应当视同“购置”。 例2：王某将一处自有办公用房投资于某公司，该房屋的买价为200万元。一年后，该公司将该房屋出售，取得收入250万元。 财税[2002]191号文件规定：“以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”因此，王某以房屋对外投资属于不征收营业税的范围。根据例1可知，该公司销售该房屋应缴纳销售不动产营业税12．5万元（250×5％）。 筹划方案：如果该公司能够预见到该房屋需要对外出售，该公司可要求王某将该房屋以200万元的价格出售给该公司，如此王某应缴纳的销售不动产营业税为0[（200－200）×5％]，该公司销售房屋时应缴纳销售不动产营业税2．5万元[（250－200）×5％]，比筹划前可少负担营业税10万元（12．5－2．5）。 注意：目前，对于纳税人通过“接受捐赠”、“接受投资”、“企业清算”、“合并分立”等不征收营业税的环节取得的土地或者不动产，在销售时是否可以“差额征收”营业税仍然存在一定的争议，在国家税务总局未作明确规定之前，纳税人按上述方案进行筹划是十分必要的。 充分利用扣除额 例3：孙某在2004年预订一处住房（非普通住房），2005年6月该住房完工，孙某以120万元的价格购入。孙某在近期准备以140万元的价格对外出售。 国税发[2005]89号文件规定：“2005年6月1日后，个人将购买不足2年的住房对外销售的，应全额征收营业税（注：即不得扣除购置或受让原价）。”如果孙某近期将住房对外出售，应缴纳销售不动产营业税7万元（140×5％）。 筹划方案：对于购买住房是为了出售的购房者，在购房前可先注册一家公司（或挂靠一家公司），然后以该公司的名义购进住房。目前，对于企业（单位）出售住房，在计征销售不动产营业税时，不受“2年”时间的限制，都可以扣除买价。在本例中，因为孙某无法预测到税收政策发生变化，只能考虑先将住房出租2年后再出售。 例4：某房地产开发公司以800万元购置一块土地，该公司在土地上建造一幢办公楼，然后将办公楼以2000万元的价格出售给某行政单位作为办公用房。 因为房地产开发公司在计算销售不动产营业税时，不得扣除土地使用权的买价，所以该房地产开发公司应缴纳销售不动营业税为100万元（2000×5％）。 筹划方案：房地产开发公司可以将土地先以800万元的价格出售给某行政单位，然后与该行政单位签订代建办公楼合同，将房地产开发的利润转变为代建利润。如此，房地产开发公司应缴纳转让土地使用权营业税为0[（800－800）×5％]，而代建手续费应缴纳的服务业营业税将远远小于销售不动产应负担的营业税。 例5：A将一幢旧楼以700万元的价格出售给B，旧楼的买价为1000万元。B对旧楼进行装修后，以1200万元对外出售。 根据财税[2003]16号文件的规定，A应缴纳销售不动产营业税为0，B应缴纳销售不动产营业税25万元[（1200－700）×5％]。 筹划方案：B可以先与A签订装修合同，由B出资对旧楼进行装修，装修完毕后，B再以1000万元的价格（或者其他合理的价格）购入，然后B再以1200万元的价格对外出售。在此过程中A应缴纳的销售不动产营业税仍然为0[（1000－1000）×5％]。B应缴纳销售不动产营业税10万元[（1200－1000）×5％]，比筹划前可少负担营业税15万元（25－10）。 抓住免税环节 国税函[2005]83号文件规定，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，无论该不动产或土地使用权上一环节是否已缴纳营业税，均应按照财税[2003]16号文件的有关规定，以全部收入减去该不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。因此，如果纳税人取得不动产的环节是免税环节，纳税人在销售该不动产时，仍可按扣除购置或受让原价后的余额缴纳营业税。 例如，A将不动产以100万元的价格转让给B，B再以同样的价格转让给C，C再以同样的价格对外转让……，如果A转让给B能够免征营业税，根据国税函[2005]83号文件的规定，B与C在缴纳销售不动产营业税时仍可扣除买价，因此，整个转让过程都可以享受到免征营业税的优惠。 |
