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9月30日，甲公司将C设备运抵丁公司并办妥收托收承付手续。C设备生产成本为7000万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C设备试运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2007年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。 甲公司认为C设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在2007年财务报表中就C设备销售确认了营业收入9000万元，同时结转营业成本7000万元。 （4）9月1日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D设备1套，合同金额为1000万元，合同期12个月。 截止2007年12月31日，甲公司实际发生安装工程成本400万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。 甲公司在2007年财务报表中将发生的安装工程成本400万元全部计入了当期损失，未确认营业收入。 要求： 根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由：如不正确，说明正确的会计处理原则。 1、 甲公司的会计处理不正确。理由：（1）甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。或：甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入。 （2）A 设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认 A 设备销售收入。 或：A 设备销售符合销售商品收入确认条件。 正确处理：甲公司应在 2007 年确认销售 A 设备营业收入 10500 万元，同时结转营业成本 9000 万元。 或：甲公司应按 A 设备价款确认营业收入，同时结转相应营业成本。 2、 甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司采用分期收款方式进行的 B 设备销售，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价 款的公允价值[或：未来现金流量现值；或：设备现销价格]确认销售收入。 正确处理：甲公司在 2007 年应就 B 设备销售确认营业收入 5800 万元，同时结转营业成本 5400 万元。 或：甲公司在 2007 年应按 B 设备现销价格确认营业收入，同时结转营业成本 5400 万元。 3、甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司尚未将 c 设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司，不应确认相关销售收入。 或：该项销售尚不满足收入确认条件。 正确处理：甲公司不应对 c 设备销售确认营业收入和结转营业成本。 或：甲公司应确认发出商品 7000 万元。 或：甲公司应冲减已确认的营业收入和营业成本。 4、甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回，应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结 转营业成本。 正确处理：甲公司应再 2007 年就该项安装工程确认营业收入 400 万元，同时结转营业成本 400 万元。 案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答） 甲公司是长期由S公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。 （1）2007年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下： ①A公司，甲公司拥有A公司30%的有表决权股份，S公司拥有A公司10%的有表决股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股东委派。按照A公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。S公司与除甲公司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司的该项股权系2007年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时A公司净资产账面价值为35000万元，A公司发行的股份存在活跃的市场报价。考试论坛 ②B公司。甲公司拥有B公司8%的有表决权股份，A公司拥有B公司25%的有表决权股份。甲公司对B公司的该项股权系2007年3月取得。B公司发行的股份不存在活跃的市场报价，公允价值不能可靠确定。 ③C公司。甲公司拥有C公司60%的有表决权股份，甲公司该项股权系2003年取得，C公司发行的股份存在活跃的市场报价。 ④D公司。甲公司拥有D公司40%的有表决权股份，C公司拥有D公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系2004年取得，D公司发行的股份存在活跃的市场报价。 ⑤E公司。甲公司拥有E公司5%的有表决权股份，甲公司该项股权系2007年2月取得。E公司发行的股份存在活跃的市场报价。 ⑥F公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司F公司进行经营管理。托管期自2007年6月30日起开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责F公司的生产经营管理并向乙公司收取托管费。F公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担。乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不存在关联方关系。 （2）2007年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了如下资本运作： ①2007年8月，甲公司以18000万元从A公司的其他股东（不包括S公司）购买了A公司40%的有表决权股份，相关的股权转让手续于2007年8月31日办理完毕。2007年8月31日，A公司净资产账面价值为40000万元，该项交易发生后，A公司董事会成员（仍为7名）结构变为：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股东派出1名。 ②2007年9月，甲公司支付49500万元向丙公司收购其全资子公司G公司的全部股权。发生审计、法律服务、咨询等费用共计200万元。相关的股权转让手续于2007年9月30日办理完毕。该日G公司净资产账面价值为45000万元。S公司从2006年6月开始拥有丙公司80%的有表决权股份。 ③2007年11月，甲公司支付15000万元从C公司的其他股东进一步购买了C公司40%的股权。 除资料（2）所述之外，甲公司与其他公司的关系及有关情况在2007年下半年未发生其他变动；不考虑其他因素。 要求： 1、根据资料（1），分析、判断2007年6月30日甲公司持有的对A、B、C、D、E公司的投资中，哪些应采用成本法核算，哪些应采用权益法核算，哪些应采用公允价值进行后续计量？ 2、根据资料（1）、（2），分析、判断2007年下半年甲公司购买A公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并？并简要说明理由。 3、根据资料（2），分析、判断2007年下半年甲公司收购G公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并？并简要说明理由。 4、根据资料（1）、（2），分析、判断2007年下半年甲公司购买C公司股权是否构成企业合并？并简要说明理由。 5、根据资料（1）、（2），分析、判断甲公司在编制2007年度合并财务报表时应当将A、B、C、D、E、F、G公司中的哪些公司纳入合并报表范围？ 【分析与解释】 1、 甲公司对 B 公司、C 公司、D 公司投资应采用成本预算。 甲公司对 A 公司投资应采用权益法核算。 甲公司对 E 公司的投资应采用公允价值进行后续计量。 或：甲公司对 A 公司投资：应采用权益法核算。 甲公司对 B 公司投资：应采用成本法核算。 甲公司对 C 公司投资：应采用成本法核算。 甲公司对 D 公司投资：应采用成本法核算。 甲公司对 E 公司投资，应采用公允价值进行后续计量。 2、 甲公司购买 A 公司股权属于非同一控制下的企业合并。 理由：甲公司和 A 公司在合并前不受同一方或相同的多方最终控制。 3、 甲公司收购 G 公司股权属于同一控制下的企业合并。 理由：甲公司与 G 公司在合并前后同受 S 公司控制。 4、 甲公司购买 C 公司股权不构成企业合并。 理由：不符合企业合并的定义。 或：该交易发生前后不形成报告主体的变化。 或：该交易发生前后不涉及控制权的转移。 或：该交易发生前甲公司和 C 公司已构成一个报告主体。 或：该交易发生前甲公司已控制 C 公司。 5、 应纳入甲公司 2007 年度合并财务报表合并范围的公司有：A 公司、C 公司、D 公司、G 公司。 案例分析题九（本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答） 为加强甲事业单位（以下简称甲单位，该单位尚未实行国库集中支付）的会计基础工作，提高管理水平，2007年12月1日上级主管部门向甲单位委派了一名总会计师，为了尽快熟悉情况，做好2007年年度决算编报工作，该总会计师重点对甲单位当年的预算执行和财务收支情况进行了全面检查。检查结束后，总会计师向财务处提出了需要整改的事项。财务处经认真研究，向总会计师提交了整改方案。 1、 需要整改的事项如下： （1）甲单位所属技术鉴定中心未经财政和物价部门批准，自立项目收费，当年其收取注册登记费35万元。 （2）将以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元，长期在“其他应付款”科目挂账。 （3）以“会议费”的名义虚开发票，在事业支出中列支37万元，并向财政申请取得财政拨款37万元。 （4）以支付专家咨询费的名义，编制虚假的专家领款表，在专项支出中列支86万元，并从专户中提取现金86万元账外存放，准备用于发放职工奖金。 （5）动用财政拨款的专项科研课题经费69万元，全部用于本单位职工的工资性支出，并在专项支出中列支。 （6）在职工福利基金尚有5000万元结余的情况下，在事业支出中列支补充医疗保险80万元。 （7）将独立核算的基建项目中的基建支出150万元，以项目经费的名义在事业支出中列支，并将取得的财政拨款150万元划转到基建存款户。(责任编辑：lele) |
