……

要求：

根据正、反双方在上述辩论中提供的信息，从现代内部控制理论和方法角度，分析、判断并指出晋商在实施内部控制中的可取之处和不足之处。

［分析提示］

1?晋商在实施内部控制中的可取之处有：

（1）注意选择重操守、业务强、德才兼备的掌柜；

（2）实行所有权与经营权相分离，明确投资者与经营者的职责权限；

（3）重视员工的职业道德建设或业务胜任能力建设；

（4）创建顶身股制度，实施以业务能力、经营业绩、贡献大小评价员工功过并实施奖惩的人力资源政策和激励约束机制；

（5）实行经营业绩定期分析的考核制度；

（6）总号对分号实行不定期的突击性监督检查；

（7）慎重选择长期合作的商业伙伴、全面考察其资金实力和信用状况；

（8）建立健全商情动态反馈制度，重视信息收集工作；

（9）运用“预提护本”的利润分配制度应对可能发生的风险。

2?晋商在实施内部控制中的不足之处有：

（1）财东对掌柜授权过大或不当；

（2）财东对掌柜及日常经营情况监督不充分、不到位；

（3）片面强调了解员工品行并因此长年坚持在本土、乡领选聘员工的做法，妨碍了其他地区优秀人才的引入；

（4）对员工遵守职业道德准则的情况缺乏持续性监控（且未能落实惩戒措施）；

（5）以34年为一个账期进行总结考核，时效性较差，不利于及时了解生产经营情况；

（6）忽视普通员工缩短省亲周期的诉求，表明晋商与普通员工之间的有效沟通存在不足；

（7）晋商的内部控制制度没有随着外部环境的变化而及时改进和完善；

（8）总号对分号的监督检查周期过长削弱了监督效能；

（9）对长期合作伙伴实行“（放贷）万两银子一句话”式的贷款，表明票号在风险评估或控制活动方面存在不足；

（10）未能充分认识市场竞争的严峻性和巨大的经营风险，且未采取正确的风险应对措施。

案例分析题三(本题12分)www.cc1588.com 中信会计网

甲公司是一家以钢铁贸易为主业的大型国有企业集团，总资产100亿元，净资产36亿元，最近3年净资产收益率平均超过了10%，经营现金流入持续保持较高水平。甲公司董事会为开拓新的业务增长点，分散经营风险，获得更多收益，决定从留存收益中安排2亿元实施多元化投资战略。

甲公司投资部根据董事会的决定，经过可行性分析和市场调研了解到，我国某特种机床在工业、农业、医疗、卫生、能源等行业使用广泛，市场需求将进入快速发展阶段，预计年均增长20%以上；但是，生产该特种机床的国内企业工艺相对落后，技术研发能力不足，质量难以保证；我国有关产业政策鼓励中外合资制造该特种机床项目，要求注册资本不得低于1亿元(人民币，下同)，其中中方股份不得低于50%；欧洲的欧龙公司是全球生产该特种机床的龙头企业，其产品技术先进并占全球市场份额的80%，有意与甲公司设立合资企业。

1?甲公司与欧龙公司就设立合资企业进行了洽谈，欧龙公司提出的合资条件如下：

(1)合资期限10年，注册资本1亿元，其中欧龙公司占50%，以价格为2 000万元的专有技术和价格为3 000万元的设备投入；甲公司以5 000万元现金投入。

(2)合资企业的生产管理、技术研发、国内外销售由欧龙公司负责，关键零部件由欧龙公司从国外进口，租用欧龙公司在中国其他合资项目的闲置厂房。

(3)合资企业每年按销售收入总额的8%向欧龙公司支付专有技术转让费。

2?甲公司财务部对设立合资企业进行了分析和测算，合资企业投产后预测数据如下：

(1)合资企业投产后，第1年、第2年、第3年的净利润分别为2 040万元、2 635万元、3 700万元，第410年各年的净利润均为5 750万元。

(2)该项目无建设期；固定资产全部为欧龙公司投入的设备，在合资期限内固定资产总额不变，设备可使用10年，按平均年限法计提折旧，预计净残值为零；专有技术按10年平均摊销。

要求：

假如你是甲公司的总会计师，请根据上述资料回答下列问题：

1?简述甲公司制定多元化投资战略应当注意哪些问题?

2?计算合资企业的静态投资回收期。

3?针对欧龙公司提出的合资条款，从维护甲公司利益和加强对合资企业控制的角度，分析并指出存在哪些对甲公司不利的因素?甲公司应当采取哪些应对措施?

［分析提示］

1?企业多元化投资战略应注意的问题

（1）有明确的多元化战略目标：

获得最大利润；充分利用企业资源和优势；增强企业竞争力；实现企业持续成长。

（2）把握多元化风险。

（3）新进入行业与主业的相关性。

（4）有人才、管理、技术。

（5）有资金。

2?静态投资回收期

静态投资回收期=3+［10 000-（2 540+3 135+4 200）］÷6 250=3?02年

3?存在的问题与应采取的措施

（1）在进行合资谈判时，应考虑尽可能利用甲公司现有资源。

（2）甲公司虽然占有50%的股权，但没有对特种机床进行生产管理、质量管理和技术开发的能力，产品的关键技术、销售渠道、原材料供应等都掌握在外方手中。

甲公司必须在合资协议中明确参与技术研发和业务全流程，加强采购、生产和销售等各环节的内部控制。

（3）合资企业成立后，特种机床的关键零部件还需从欧龙公司购进，甲公司应特别关注与防范欧龙公司有意提高零部件价格，进而转移合资企业的利润。

（4）加强对销售价格的控制。国内外销售由欧龙公司负责，甲公司应关注产品销售价格、特别是外销产品价格是否公允。

（5）欧龙公司已将技术作价入股（每年分得红利），再收取技术提成费是重复收费。

甲公司应在合资协议中取消该条款。

（6）欧龙公司投入设备和专有技术的先进性及定价要由中介机构评估。

厂房的租金要按市场价收取。

案例分析题四(本题12分)

某集团公司拥有全资控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主营整车生产，B公司主营汽车零部件生产，C公司专营A公司的全部整车销售与售后服务。集团公司每年对A、B、C公司经理层进行绩效评价。(责任编辑：lele)