甲公司与S集团公司签订的收购合同中规定，收购乙公司的价款为56亿元。2×07年5月31日，甲公司向S集团公司支付了购买乙公司的价款56亿元，并于2×07年7月1日办理完毕吸收合并乙公司的全部手续。

2×07年7月，为拓展境外销售渠道，甲公司与境外丙公司签订合同，以6 000万美元购买丙公司全资子公司丁公司的全部股权，使丁公司成为甲公司的全资子公司。丁公司主要从事原油、成品油的储运、中转业务。2×07年6月30日，丁公司资产的账面价值为20 000万美元，负债的账面价值为15 000万美元；丁公司资产的公允价值为20 500万美元，负债的公允价值为15 000万美元。

2×07年8月20日，甲公司向丙公司支付了收购价款6 000万美元，当日美元对人民币汇率为1∶8?2。2×07年9月15日，甲公司办理完毕丁公司股权转让手续。

S集团公司与丙公司不存在关联方关系。

假定：资料(1)中所述的甲公司与其他公司的关系及有关情况，除资料(2)所述之外，2×07年度未发生其他变动；除资料(1)、(2)所述外，不考虑其他因素。

要求：

1?根据资料(1)，分析、判断甲公司在编制2×07年度合并财务报表时是否应当将A、B、C、D、E、F、G、H、J公司纳入合并范围?并分别说明理由。

2?根据资料(2)，分析、判断甲公司收购乙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并说明理由。

3?根据资料(2)，确定甲公司吸收合并乙公司的合并日，以及合并日所取得乙公司资产和负债入账价值的确定原则，并说明甲公司所取得的乙公司净资产账面价值与其支付的收购价款之间差额的处理方法。

4。根据资料(2)，分析、判断甲公司收购丁公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并说明理由。

5?根据资料(2)，说明甲公司在编制2×07年度合并利润表和合并现金流量表时如何确定对丁公司的合并范围。

［分析提示］

1?应纳入甲公司2×07年度合并财务报表合并范围的公司有：A公司、B公司、C公司、D公司、G公司、H公司、J公司；不应纳入合并范围的公司有：E公司、F公司。中信会计网

应纳入合并范围的理由：

A公司：甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。

B公司：甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。

C公司：甲公司接受委托全权负责C公司的生产经营和财务管理。

D公司：甲公司在D公司懂事会中委派有多数成员，能够控制D公司的财务及生产经营重大决策。

G公司：甲公司拥有G公司83%的有表决权股份。

H公司：甲公司间接拥有H公司70%的有表决权股份。

J公司：甲公司直接和间接合计拥有J公司70%的有表决权股份。

不应纳入合并范围的理由：

E公司：甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，且不能通过其他方式控制E公司财务和经营政策。

F公司：甲公司对F公司的出资比例为50%，且不能通过其他方式控制F公司财务和经营政策。

2?甲公司收购乙公司属于同一控制下的企业合并。

理由：甲公司与乙公司在合并前同受S集团公司控制。

3?甲公司吸收合并乙公司的合并日为2×07年7月1日。

甲公司对于合并日所取得的乙公司资产、负债应当按照其在乙公司的原账面价值确认。

甲公司对于合并日取得的乙公司净资产账面价值与其支付的收购价款之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

4?甲公司收购丁公司属于非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司与丁公司在合并前不受同一方最终控制。

5?甲公司应当将丁公司购买日至报告期末的收入、费用、利润和现金流量分别纳入甲公司2×07年度合并利润表和合并现金流量表。

案例分析题九(本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。

2005年，财政部门批准的甲单位年度预算为3 000万元。1至11月，甲单位累计预算支出数为2 600万元，其中：2 100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。2005年12月，甲单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中：财政直接支付的用款计划数为300万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。1至11月，甲单位累计经营亏损为300万元。

甲单位2005年12月预算收支及会计处理的有关情况如下(甲单位经营收入适用营业税税率5%，所得税税率33%，不考虑其他税费)：

(1)1日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲单位将授权额度100万元计入“零余额账户用款额度”，并增加财政补助收入100万元。

(2)2日，甲单位与A公司签订技术转让与培训合同。合同约定：甲单位将X专利技术转让给A公司并于12月5日至20日向A公司提供技术培训服务；A公司应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费；在12月20日完成技术培训服务后，A公司向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。3日，甲单位收到A公司预付的款项50万元，已存入银行，甲单位增加银行存款50万元，同时增加预收账款50万元。

(3)4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票，甲单位直接增加事业支出10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。

(4)6日，甲单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额110万元。7日，甲单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为110万元，设备已验收入库。当日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位对上述事项未进行会计处理。

(5)9日，甲单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。甲单位将110万元计入事业支出，并增加财政补助收入110万元。(责任编辑：lele)