5.A公司、B公司和C公司为国内某家电产品的三家主要生产商。该种家电产品的市场价格竞争比较激烈。B公司与C公司同在一省，A公司在相距1000公里外的另外—省;A公司和C公司规模较大，市场占有率和知名度高，营销和管理水平也较高。B公司通过5年前改组后，转产进入家电行业，规模较小，资金上存在一定问题，销售渠道不足。但是，B公司拥有一项该种家电的关键技术，而且是未来该种家电的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。A公司财务状况良好，资金充足，是银行比较信赖的企业，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。2003年度，在得知C公司有意收购B公司后，A公司开始积极筹备并购B公司。 1.并购预案 A公司准备收购B公司的全部股权。A公司的估计价值为10亿元，B公司的估计价值为3亿元，A公司收购B公司后，两家公司经过整合，价值将达到16亿元。B公司要求的股权转让出价为4亿元。A公司预计在收购价款外，还要为会计师费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等收购交易费用支出1.2亿元。 2.B公司的盈利能力和市盈率指标 2001年至2003年税后利润分别为：1200万元、1800万元和2100万元。其中：2003年12月20日，B公司在得知A公司的收购意向，处置了一处长期闲置的厂房，税后净收益为600万元;已计入2003年损益。B公司的市盈率指标为20. 要求： 1.A公司运用市盈率法分析计算B公司的价值，以及并购收益和并购净收益。 2.A公司根据B公司价值和并购价值，结合其他情况，进行此项收购的利弊分析，作出是否并购的判断。 6.正保股份集团有限公司(以下称为“正保公司”)为上市公司，自2008年以来发生了下列有关事项： (1)正保公司2008年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，另支付交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，并于11月1日收到。正保公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为848万元，确认应收股利16万元(100×0.16)。 2008年12月31日，该股票的公允价值为900万元，正保公司将公允价值变动计入资本公积，其金额为52万元。 2009年，鉴于市场行情大幅下跌，正保公司将该股票重分类为可供出售金融资产。 (2)2009年1月1日，正保公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2008年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%。正保公司将该债券作为持有至到期投资核算。 正保公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2088.98万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。 (3)正保公司2009年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。假设不考虑发行费用。 正保公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为10662.10万元，2009年末计算的应付利息和利息费用为1000万元。 (4)正保公司2008年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。正保公司将发行股票取得的收入10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积，将发行费用240万元计入了财务费用。 (5)正保公司于2008年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票500万股，每股市价10元，购买价格5000万元，另外支付佣金、税金共计10万元，拥有A公司5%的表决权股份，不能参与对A公司的生产经营决策。正保公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为5000万元，将交易费用10万元计入了当期损益。 要求：分析、判断并指出正保公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，请指出正确的会计处理办法 7.东方股份有限公司(本题下称东方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，产品价格不含增值税额。东方公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。东方公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。东方公司2008年度所得税汇算清缴于2009年3月30日完成，直至2009年3月30日，东方公司2008年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。东方公司2008年12月31日编制的2008年年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏金额如下： 利润表 编制单位：东方公司 2008年度 单位：万元 项目 本期金额 一、营业收入 113 625 减：营业成本 78 750 营业税金及附加 6 750 销售费用 1 575 管理费用 2 250 财务费用 450 资产减值损失 加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 投资收益(损失以“-”号填列) 900 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 加：营业外收入 450 减：营业外支出 2 700 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 22 500 减：所得税费用 四、净利润(净亏损以“-”号填列) 与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下： (1)东方公司自2008年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，东方公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为2 700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。 假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。用当年该设备生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。 (2)2008年11月1日，东方公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购入东方公司100件某产品，每件销售价格为22.5万元。东方公司已于当日收到M公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为18万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定东方公司于2009年3月31日按每件27万元的价格购回全部该产品。东方公司将此项交易额2 250万元确认为2008年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。无确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。 假定按税法规定，东方公司销售商品时确认收入，因商品售后回购业务而计提的利息费用，不允许税前扣除。 (3)2008年，东方公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中费用化支出202.5万元。至2008年末该技术尚未达到预定用途。东方公司上述研究开发过程中发生的支出300万元，2008年末在“研发支出―费用化支出”科目余额202.5万元、“研发支出―资本化支出”科目余额97.5万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生后的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 (4)东方公司2008年1月1日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计405万元。装修工程于2008年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2015年6月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为450万元。东方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。东方公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目，并于投入使用时转入管理费用。 假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。 (5)2008年12月19日，东方公司与N公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为2 250万元;产品的安装调试由东方公司负责;合同签订日，N公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。东方公司销售给N公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2008年12月31日，东方公司将产品运抵N公司，该批产品的实际成本为1 800万元。至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。 对于上述交易，东方公司在2008年确认了销售收入2 250万元，并结转了销售成本1 800万元。假定按税法规定此项业务东方公司2008年应确认销售收入2 250万元，并结转销售成本1 800万元。 (6)2008年10月1日与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1 500万元，2个月交货。2008年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了1 200万元款项。东方公司按合同规定确认了对K公司销售收入计1 500万元，并结转了成本为1 200万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于东方公司，东方公司已开具增值税发票，余款尚未收到。 假定： (1)除上述交易或事项外，东方公司不存在其他纳税调整事项。 (2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。 (3)各项交易或事项均具有重大影响。 要求： (1)判断东方公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。 (2)计算东方公司2008年应交所得税 (责任编辑：lele) |
