其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。

　　企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值;如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值(即冲减长期应收款);在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

　　【例9】甲企业持有乙企业40%的股权,2007年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2008年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：

　　甲企业2008年应确认投资损失1200万元;长期股权投资账面价值降至800万元(2000-1200)。

　　借：投资收益 1200

　　　　贷：长期股权投资——损益调整 1200

上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0，如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元(该长期应收款没有清收计划)，则应进一步确认损失：

　　借：投资收益 2400

　　　　贷：长期股权投资——损益调整 2000

　　　　　　长期应收款 400

　　被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

　　3)投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

　　需要考虑的调整因素有：一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整;二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

　　处置时的核算(确定转让损益)

　　处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理是：

　　借：银行存款

　　　　长期股权投资减值准备

　　　　资本公积——其他资本公积

　　　　贷：长期股权投资——××公司(成本)

　　　　　　　　　　　　——××公司(损益调整)

　　　　　　　　　　　　——××公司(其他权益变动)

　　　　　　投资收益(借或贷)

　　【例13】综合例子说明权益法核算的全过程

　　甲公司投资于D公司，有关投资的情况如下：

　　(1)2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下：

　　借：长期股权投资——D公司(成本)1000

　　　　贷：银行存款 1000

　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元)，因初始投资成本1000万元>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)2007年12月31日，D公司2007年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：

　　借：长期股权投资——D公司(损益调整)(600×20%) 120

　　　　贷：投资收益 120

　　借：长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%) 30

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 30

　　(3)2008年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。

　　借：应收股利(200×20%) 40

　　　　贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 40

　　借：银行存款 40

　　　　贷：应收股利 40

　　(4)2008年D公司发生亏损2000万元，假设不考虑对净利润的调整。

　　借：投资收益 (2000×20%) 400

　　　　贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 400

　　因D公司发生巨额亏损，甲公司持有的D公司股权出现减值的迹象，经测试，2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。

　　计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整(-320)(120-40-400)+其他权益变动30=710(万元)，可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：

　　借：资产减值损失 10

　　　　贷：长期股权投资减值准备 10

　　(5)2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。

　　借：银行存款 800

　　长期股权投资减值准备 10

　　资本公积——其他资本公积 30

　　　　贷：长期股权投资—— D公司(成本)1000

　　　　　　　　　　　　—— D公司(损益调整)-320

　　　　　　　　　　　　—— D公司(其他权益变动)30

　　投资收益 130