或有事项的特征

　　1.或有事项的定义

　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。

　　2.或有事项具有以下特征：

　　(1)或有事项是由过去的交易或者事项形成的。

　　由于或有事项具有因过去的交易或者事项而形成这一特征，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。

　　(2)或有事项的结果具有不确定性。

　　或有事项的结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

　　(3)或有事项的结果须由未来事项决定。

　　由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

　　应注意：或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在的不确定性并不都形成企业会计准则所规范的或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。例如，折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不是或有事项。

　　【例1】下列各项中，属于或有事项的有( )。

　　A.某公司为其子公司的贷款提供担保

　　B.某企业以财产作抵押向银行借款

　　C.某公司被国外企业提起诉讼

　　D.某公司代被担保企业清偿债务

　　正确选项应是A和C。

　　对于或有事项，会计处理的思路是：根据谨慎性要求，对于或有事项涉及的“或有资产”，不能确认入账，如果很可能导致经济利益流入企业，可以披露。对于“与或有事项相关的义务”，有三种处理办法：确认入账，表内列示;不确认入账，表外披露;既不在表内列示也不在表外披露。

或有负债和或有资产

　　或有负债和或有资产与或有事项密切相关。

　　(一)或有负债

　　1.或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

　　2.或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务;另一类是现时义务。

　　(1)潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。也就是说，潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。

　　(2)现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。或有负债作为现时义务，其特征在于：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。

　　应强调：或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在表内予以确认，但应按相关规定在附注中披露。

　　(二)或有资产

　　1.或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过来未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

　　2.或有资产不符合资产确认条件，因而也不能在表内确认。

　　【例2】下列各项中，正确的有( )。

　　A.或有负债由过去交易或事项形成

　　B.或有负债只能是潜在义务

　　C.或有事项必然形成或有负债

　　D.或有负债有可能转化成预计负债

　　正确选项应是A和D。

　　(3)该义务的金额能够可靠地计量

　　该义务的金额能够可靠地计量，是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。

或有事项的计量

　　或有事项的计量指与或有事项相关义务形成的预计负债的计量，主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定;二是预期可获得补偿的处理。

　　最佳估计数的确定

　　预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：

　　1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。

　　【例3】20×1年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20×1年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

　　根据企业会计准则的规定，甲企业应在20×1年12月31日的资产负债表中确认一项金额为90万元[(80+100)÷2=90(万元)]的负债。账务处理是：

　　借：营业外支出 900000

　　　　贷：预计负债 900000

　　2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：

　　(1)或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。

　　【例4】甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉，将要赔偿100万元。

　　在上述情况下，甲公司应确认的负债金额(最佳估计数)应为最可能发生金额100万元。

　　借：营业外支出 1000000

　　　　贷：预计负债 1000000

　　(2)或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。

　　【例5】20×2年，乙企业销售产品3万件，销售额1.2亿元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1%;而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。

　　根据上述资料，20×2年年末乙企业应确认的负债金额(最佳估计数)=(120 000 000×1%)×15%+(120 000 000×2%)×5%=1200000×15%+2400000×5%=180000+120000=300 000(元)。账务处理是：

　　借：销售费用 300000

　　　　贷：预计负债 300000

预期可获得的补偿