假设乙企业产品成本为每件175元，而销售收入为每件150元，每销售1件亏25元，共计损失25万元。如果撤销合同，则需要交纳45万元的违约金。因此，这项销售合同是一项亏损合同。

　　(1)由于该合同签订时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同所需成本与违约金中的较低者(25万元)确认一项预计负债。

　　借：营业外支出 250000

　　　　贷：预计负债 250000

　　(2)待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本。

　　借：预计负债 250 000

　　　　贷：库存商品 250 000

　　【例13】乙企业以生产A产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件175元。为了消化库存，盘活资金，乙企业20×1年1月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×1年2月5日以每件产品150元的价格向外贸公司提供1 万件产品，合同不得撤销。

　　本例中，乙企业产品成本为每件175元，而销售为每件150元，每销售1件亏25元，共计损失25万元。并且，合同不得撤销。因此，这项销售合同是一项亏损合同。

　　由于该合同签订时存在标的资产，乙企业应当按照存货准则的规定对A产品进行减值测试，计提减值准备，从而不需要对合同再确认预计负债。计提减值的账务处理是：

　　借：资产减值损失 250000

　　　　贷：存货跌价准备 250000

重组业务

　　1.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：

　　(1)出售或终止企业的部分业务;(2)对企业的组织结构进行较大调整;(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

　　企业应当将重组与企业合并、债务重组区别开。重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化;企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张;而债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。

　　2.重组义务的确认

　　企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。

　　(1)同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;②该重组计划已对外公告。

　　(2)需要判断重组义务是否同时满足或有事项的三个确认条件。即：判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。

　　【例14】2007年12月12日，乙上市公司董事会决定关闭生产A产品的事业部，有关计划已获批准。至2007年12月31日，关闭生产A产品事业部的决定已向社会公告，受影响的公司相关职工也已收到通知。在2007年12月31日，乙上市公司应因此项决定确认预计负债。

　　3.重组义务的计量

　　企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。

　　由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，因此，在计量与重组义务相关的预计负债时，不能考虑处置相关资产(厂房、店面，有时是一个事业部整体)可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。

　　企业可以参照表12-1判断某项支出是否是与重组有关的直接支出：