|
D.报告分部的数量超过10个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并 E.报告分部的数量超过10个需要合并的，应当以业务分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并 三、计算分析题(本题型共4小题，其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为9分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为14分。其他小题每小题9分。本题型最高得分为41分，要求计算的，应列出计算过程。会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。) 1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。甲公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。假定除增值税、所得税外无其他税费，无纳税调整事项。2009年甲公司发行在外的普通股加权平均数为150万股。 甲公司2009年发生的经济业务如下： (1)2月1日，客户以5 000积分兑换一批市价为200万的电影票，电影票是甲公司以150万元从影院购得。该积分系下列业务形成：2008年12月31日，甲公司销售一批液晶电视，收到价款1 000万元，同时授予客户奖励积分10 000分，1万积分的公允价值为400万元，积分可以换取某影院的电影票。不考虑相关税费。 (2)3月5日，甲公司收到返还的增值税额100万元。 (3)4月10日，向D公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款35万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末，该商品尚未完工，已发生生产成本15万元(其中生产人员工资5万元，原材料10万元)。 (4)6月15日，向E公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为100万元，实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为9月15日。E公司因受场地限制，推迟到下月23日提货。 (5)与H公司签订一项设备维修服务协议。年末，该维修服务完成并经H公司验收合格，同时收到H公司按协议支付的劳务款50万元(含增值税)，天达公司为完成该项维修服务，发生相关费用10.4万元(假定均为维修人员工资)。 (6)2008年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自2008年5月开工，预计2010年3月完工。甲公司2008年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元;至2009年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2009年年末预计合同总成本为850万元。该业务2009年应交营业税为20万元，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。 (7)甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定不考虑纳税调整事项。 要求： (1)编制甲公司2009年上述业务的相关会计分录。 (2)计算甲公司2009年的营业收入、营业成本、利润总额、所得税费用、净利润及每股收益。 2.甲公司为上市公司，于20×6年1月31日销售一批商品给乙股份有限公司(以下简称乙公司)，销售价款为7 000万元，增值税税率为17%。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。 20×6年12月乙公司与甲公司进行债务重组，其相关资料如下： (1)免除积欠利息。 (2)乙公司以一台设备和一项可供出售金融资产按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。该设备于20×6年12月31日运抵甲公司。该项可供出售金融资产的公允价值为80万元(假定从未发生公允价值变动)。 (3)将上述债务中的5 600万元转为乙公司的5 600万股普通股(乙公司发行在外的普通股总额为10000万股)，每股面值和市价均为1元。乙公司于20×6年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。 (4)将剩余债务的偿还期限延长至20×8年12月31日，并从20×7年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且，如果乙公司从20×7年起，年实现利润总额超过1 400万元，则年利率上升至4%;如全年利润总额低于1 400万元，则仍维持3%的年利率。假定乙公司20×7年和20×8年实现的利润很可能超过1 400万元。 (5)乙公司20×7年实现利润总额1 540万元，20×8年实现利润总额840万元。债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。假定不考虑其他相关税费。 要求： (1)判断上述业务的债务重组方式? (2)计算甲公司重组后债权的公允价值与债务重组损失，并编制相关分录。 (3)计算乙公司重组后债务的公允价值与债务重组利得。 (4)分析计算20×8年末乙公司偿还债务时对负债的影响额，并编制相关分录。 3.甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为25%;2009年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。2009年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，2009年有关所得税资料如下： (1)2008年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款1 056.04万元，债券面值1 000万元，每年3月31日付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%。甲公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。 (2)因发生违法经营被罚款10万元。 (3)因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)。 (4)企业于2007年12月20日取得某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法按10年计列折旧，净残值为零。2009年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。(责任编辑：lele) |
