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2011年注册会计师考试试题及答案_《会计》_模拟试题卷一(5)

时间:2010-09-15 17:05来源:注册会计师考试网 作者:wn
(4)208年偿还债务时,因为208年实现的利润总额没有超过1 400万元,或有利息支出未发生,之前确认的预计负债应转出至营业外收入,减少负债金额。 偿还债务时对负债的影响额=-2 133.26-21.33=-2 154.59(万元)(表示减少) 【参考分录:208年偿还债务时: 借:应

(4)20×8年偿还债务时,因为20×8年实现的利润总额没有超过1 400万元,或有利息支出未发生,之前确认的预计负债应转出至营业外收入,减少负债金额。

  偿还债务时对负债的影响额=-2 133.26-21.33=-2 154.59(万元)(表示减少)

  【参考分录:20×8年偿还债务时:

  借:应付账款--债务重组  2 133.26

  财务费用         64

  贷:银行存款         2 197.26

  借:预计负债   21.33

  贷:营业外收入    21.33】

  【答疑编号10085611】

  3.

  【正确答案】:(1)计算2009年持有至到期投资利息收入

  ①2008年

  实际利息收入=1 056.04×4%×9/12=31.68(万元)

  应收利息=1 000×6%×9/12=45(万元)

  利息调整=45-31.68=13.32(万元)

  ②2009年

  前3个月

  实际利息收入=1 056.04×4%×3/12=10.56(万元)

  应收利息=1 000×6%×3/12=15(万元)

  利息调整=15-10.56=4.44(万元)

  后9个月实际利息收入

  =(1 056.04-13.32-4.44)×4%×9/12=31.15(万元)

  ③2009年实际利息收入合计=10.56+31.15=41.71(万元)

  (2)计算2009年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额

  ①固定资产项目

  固定资产计提减值准备=(300-300÷10×2)-220=20(万元)

  固定资产的账面价值=(300-300÷10×2)-20=220(万元)

  固定资产的计税基础=300-300×2/10-(300-300×2/10)×2/10=192(万元)

  应纳税暂时性差异期末余额=28万元

  递延所得税负债期末余额=28×25%=7(万元)

  递延所得税负债发生额=7-7.5=-0.5(万元)
 

  ②长期股权投资项目

  权益法下确认的投资收益会增加长期股权投资账面价值,但计税基础仍然为初始投资成本,形成应纳税暂时性差异。但因该项投资拟长期持有,准则规定不确认递延所得税。

  ③存货项目

  存货的账面价值=1 000-20=980(万元)

  存货的计税基础=1 000万元

  可抵扣暂时性差异期末余额=20万元

  递延所得税资产期末余额=20×25%=5(万元)

  递延所得税资产发生额

  =5-22.5=-17.5(万元)

  ④预计负债项目

  预计负债的账面价值=80万元

  预计负债的计税基础=80-80=0

  可抵扣暂时性差异期末余额=80万元

  递延所得税资产期末余额

  =80×25%=20(万元)

  递延所得税资产发生额

  =20-25=-5(万元)

  ⑤弥补亏损项目

  递延所得税资产年末余额=0×25%=0

  递延所得税资产发生额=0-15=-15(万元)

(3)计算甲公司2009年应交所得税

  2009年应交所得税

  =[利润总额500-国债利息收入41.71+违法经营罚款10-固定资产(28-7.5÷25%)-投资收益45+存货(20-22.5÷25%)+保修费(80-25÷25%)-弥补亏损60)]×25%

  =(500-41.71+10+2-45-70-20-60)×25%

  =68.82(万元)

  (4)2009年递延所得税费用合计

  =-0.5+17.5+5+15=37(万元)

  (5)计算2009年所得税费用

  2008年所得税费用=本期应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)

  =68.82+37=105.82(万元)

  (6)编制甲公司所得税的会计分录

  借:所得税费用    105.82

  递延所得税负债  0.5

  贷:应交税费——应交所得税  68.82

  递延所得税资产     37.5

  【答疑编号10085612】
 

  4.

  【正确答案】:(1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错;

  事项一属于会计估计变更,事项二属于会计政策变更,事项三、事项四和事项五属于本期发现前期重大会计差错。

  (2)作出A公司2010年度的有关会计处理,如果属于会计估计变更,要求计算对本年度的影响数;如果是会计政策变更,要求计算累积影响数。

  事项一:

  会计估计变更采用未来适用法核算,只需从2010年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计,每年折旧额为20(200/10)万元,已提折旧3年,共计提折旧60万元,固定资产的净值为140万元。会计估计变更后,2010年应计提的折旧额为56(140×4/10)万元,2010年末应编制的会计分录如下:

  借:管理费用     56

  贷:累计折旧     56

  此会计估计变更减少本年度净利润27 [(56-20)×(1-25%)]万元。

  事项二:

  累积影响数=3800-(4 000-240-100)-[3 800-(4 000-240)]×25%-100×25%=140-10-25=105(万元)

  A公司2010年1月1日应编制的会计分录为:

  借:投资性房地产——成本    3 800

  投资性房地产累计折旧     240

  投资性房地产减值准备    100

  贷:投资性房地产       4 000

  递延所得税负债      10{[3 800-(4 000-240)]×25%}

  递延所得税资产       25(100×25%)

  盈余公积          10.5

  利润分配——未分配利润    94.5

  事项三:

  结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整:

  借:固定资产         1 000

  贷:在建工程           1 000

  借:以前年度损益调整——管理费用 50

  贷:累计折旧 (1 000/10/2)    50

  借:以前年度损益调整——财务费用 25

  ——管理费用 70

  贷:在建工程            95(责任编辑:lele)

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