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借：应交税费——应交所得税 36.25(145×25%) 贷：以前年度损益调整 36.25 借：利润分配——未分配利润 108.75 贷：以前年度损益调整 108.75 借：盈余公积 10.88 贷：利润分配——未分配利润 10.88 事项四： 借：以前年度损益调整——公允价值变动损益 100 贷：资本公积——其他资本公积 100 借：资本公积——其他资本公积 25 (100×25%) 贷：以前年度损益调整——所得税费用 25 借：利润分配——未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75 借：盈余公积 7.5 贷：利润分配——未分配利润 7.5 事项五：2010年期初无形资产摊销后的净值=400-(400/5×0.5)=360(万元) 借：无形资产 400 贷：以前年度损益调整 360 累计摊销 40 借：以前年度损益调整 90 贷：应交税费——应交所得税 90 借：以前年度损益调整 270 贷：利润分配——未分配利润 270 借：利润分配——未分配利润 27 贷：盈余公积 27 【答疑编号10085613】 四、综合题(本题型共1题，共14分。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。) 1. 【正确答案】：(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。 乙公司调整后的净利润=150-(150-100)+50/5×6/12-(50-30)×80%=89(万元) 借：长期股权投资 64.08[89×(80%-80%×10%)] 贷：投资收益 64.08 (2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 ①对长期股权投资抵销 乙公司调整后的所有者权益总额=1 000+89=1 089(万元) 借：股本 800 资本公积 100 盈余公积 35(20+15) 未分配利润—年末 154 商誉 180(900-1 000×72%) 贷：长期股权投资 964.08 少数股东权益 304.92(1 089×28%) 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 1000 贷：年初现金及现金等价物余额 1000 ②对投资收益抵销 借：投资收益 64.08 少数股东损益 24.92 未分配利润—年初 80 贷：提取盈余公积 15 未分配利润—年末 154 ③对A商品交易的抵销 借：营业收入 100 贷：营业成本 100 对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销 借：应付账款 117 贷：应收账款 117 借：应收账款—坏账准备 10 贷：资产减值损失 10 借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5 ④购入B商品作为固定资产交易抵销 借：营业收入 150 贷：营业成本 100 固定资产—原价 50 借：固定资产—累计折旧 5(50/5/2) 贷：管理费用 5 借：递延所得税资产 11.25 贷：所得税费用 11.25 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 175.5 (150×1.17) 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 175.5 ⑤对D商品交易的抵销 借：营业收入 50 贷：营业成本 50 借：营业成本 16[(50-30)×80%] 贷：存货 16 借：递延所得税资产 4 贷：所得税费用 4 借：购买商品、接受劳务支付的现金 58.5 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 58.5 (3)处置部分的成本=1000×10%=100(万元)。 2007年末处置分录为： 借：银行存款 120 贷：长期股权投资 100 投资收益 20 (4)根据资料(2)，甲公司个别报表合并日的账务处理： 甲公司取得对B公司的投资，处理是：非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并对价公允价值作为长期股权投资的入账价值。 借：长期股权投资 (6000×30)180 000 贷：股本 6000 资本公积——股本溢价 174 000 完成账务处理之后，甲公司的所有者权益为： 股本=3000+6000=9000;资本公积=0+174 000=174 000;盈余公积=18 000;未分配利润=24 000。 (5)①判断：甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6000万股普通股，合并后B公司原股东丁公司持有甲公司的股权比例为66.67%[6000/(3 000+6000)]，对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司控制，B公司应为购买方(法律上的子公司)，甲公司为被购买方(法律上的母公司)，形成反向购买。 ②计算B公司的合并成本： 假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数为1000万股(2000/66.67%-2000),所以：(责任编辑：lele) |
