外资企业增值税会计核算案例分析

[案例]某外商投资企业以美元为记帐本位币，以本月1日国家外汇牌价折合为美元记帐。7月1日国家外汇牌价1美元=8.50元人民币。1994年7月发生如下业务：

1.7月2日，企业从美国进口原材料一批，到岸价为300000美元，缴纳关税人民币1275000元，缴纳增值税人民币650250元。

按规定，企业进口原材料交纳的增值税，应折合为记帐本位币记帐，则：

借：材料采购 US$450000

应交税金——应交增值税——进项税额 US$76500(￥650250)

贷：银行存款 US$526500(￥4475250)

2.7月4日，企业从国内购进原材料一批，价格为人民币510000元，增值税专用发票注明的增值税税额为人民币86700元。

借：材料采购 US$360000

应交税金——应交增值税——进项税额 US$10200(￥86700)

贷：银行存款 US$70200(￥596700)

3.7月5日，企业因质量问题将4日购进原材料的一部分退回给供货方，收入价款102000元，增值税额17340元。

借：银行存款 US$14040(￥119340)

贷：材料采购 US$12000

应交税金——应交增值税——进项税额 US$2040(￥17340)

4.7月10日，企业将一批产品销往国外。向税务机关申报办理该项出口货物的 出口退税 ，收回退税款765000元。则

借：银行存款 US$90000(￥765000)

贷：应交税金——应交增值税—— 出口退税 US$90000(￥76500 0)

5.7月16日，企业收到上月销往美国因不符合合同要求而退回的产品一批，该批货物在出关时，已办理退税510000元。

纳税人出口货物办理退税后发生退货或退关的，应当依法补交已退的税款。则补交税款时：

借：应交税金——应交增值税—— 出口退税 US$60000(￥510000)

贷：银行存款 US$60000(￥510000)

6.7月18日，企业将自产货物一批用于职工集体福利。按同类货物的市场销售价格计算，该批货物约人民币360000元，该批货物的生产成本为US$24 000元。

按规定，将自产货物用于职工集体福利，应视同销售纳税。

借：职工奖励及福利基金 US$31200

贷：应交税金——应交增值税——销项税额 US$7200(￥61200)

产成品 US$24000

7.7月20日，企业在国内销售产品一批，价款为人民币1020000元，按规定收回增值税税额173400元。则会计分录为：

借：银行存款 US$140400(￥1193400)

贷：应交税金——应交增值税——销项税额 US$20400(￥17340 0)

产品销售收入 US$120000

8.7月22日，企业将已购进原材料一批转用于企业在建工程，该批原材料进项税额为25500元人民币。

按规定，用于非应税项目的购进货物，其进项税额计入非应税项目成本。会计处理为：

借：在建工程 US$3000(￥25500)

贷：应交税金——应交增值税——进项税额转出 US$3000(￥2550 0)

9.7月24日，企业接受外方投资者投入机器一台， 海关 完税凭证注明增值税税额为255000元。会计处理为：

借：固定资产 US$3000

贷：实收资本 US$3000

10.7月25日，企业接受某公司捐赠机器一台，专用发票上注明价款为人民币34000元，增值税税额为人民币5780元，会计处理为：

借：固定资产 US$4680

贷：资本公积 US$4680

11.7月31日，企业将自产货物一批，分配给投资者作为股利。该批货物按同类货物市场价格计算价款为60000美元。

按规定，向投资者分配自产货物，应视同销售计征增值税，会计处理为：

借：应付股利 US$70200

贷：产品销售收入 US$60000

应交税金——应交增值税——销项税额 US$10200(￥86700)

12.7月31日，企业将“出口退税”和“进项税额转出”明细帐余额转入“进项税额”明细帐的贷方。“应交税金——应交增值税”下属的三级明细科目结转前的余额分别为：

科 目 借或贷 　　 人民币 　 汇率 　　记帐本位币

进项税额 借 719610 8.5 84660

销项税额 贷 321300 8.5 37800

出口退税 贷 255000 8.5 30000

进项税额转出 贷 274125 8.5 32250

按规定，将“出口退税”、“进项税额转出”的余额转入“进项税额”明细科目。

会计处理为：

借：应交税金——应交增值税——出口退税 US$30000(￥255000)

应交税金——应交增值税——进项税额转出 US$32250(￥27412 5)

贷：应交税金——应交增值税——进项税额 US$62250(￥52912 5)

结转后，“应交税金——应交增值税——进项税额”科目的余额为借方余额，金额为人民币190485元(719610-529125)，折合本位币22410美元。

13.由于“进项税额”的余额￥190485元，小于“销项税额”科目的余额321300元人民币，因此，7月31日，应将“进项税额”科目的余额转入“销项税额”科目。会计分录为：

借：应交税金——应交增值税——销项税额 US$22410(￥190485)

贷：应交税金——应交增值税——进项税额 US$22410(￥190485)

结转后“销项税额”科目的余额在贷方，金额为：

人民币余额=321300-190485=130815(元)、(15390美元)

14.7月31日，国家外汇牌价为1美元=8.6元人民币。企业应按期末汇率调整记帐本位币金额。

调整额=15390美元-130815÷8.60=178.95(美元)

按规定，将调整额记入财务费用。

借：应交税金——应交增值税 US$178.95

贷：财务费用——汇兑收益 US$178.95

15.企业应于次月初缴纳7月份税款。缴款额为人民币130815元折合记帐本位币15211.05美元。会计处理为：

借：应交税金——应交增值税——已交税金 US$15211.05(￥130 815)

贷：银行存款 US$15211.05(￥130815)