2011初级会计职称考试_经济法基础_营业税的纳税人 1、在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 【解释】单位，是指企业、行政单位(如铁道部)、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。 2、单位以承包、承租方式经营的，承包人、承租人发生应税行为，承包人、承租人以发包人、出租人名义对外经营并由发包人、出租人承担相关法律责任的，以发包人、出租人为纳税人;否则以承包人、承租人为纳税人。 2011初级会计职称考试_经济法基础_营业税征税范围 一、营业税征税范围的一般规定(★★★)(P79) 营业税的征税范围：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。 1、境内的含义 (1)“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内; (2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的“接受”单位或者个人在境内; (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内; (4)所销售或者出租的不动产在境内。 【例题·多项题】根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，应缴纳营业税。下列各项中，应缴纳营业税的有( )。 A、提供应税劳务的单位或者个人在境内 B、接受应税劳务的单位或者个人在境内 C、所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内 D、所销售或者出租的不动产在境内 【答案】ABCD 【解析】选项AB：“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内的，均应缴纳营业税。 2、应税劳务 (1)营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 (2)加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的应税劳务。 (3)单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 二、营业税征税范围的特殊规定(★★★) 1、混合销售行为(P79) (1)从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，不征收营业税。 (2)其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 【解释1】混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”(销售货物销售)和“营业税”(营业税的应税劳务)，但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者只征收增值税，或者只征收营业税。从事货物的生产、批发或零售的企业(主营业务缴纳增值税)，其混合销售行为一并征收增值税;其他单位和个人(主营业务缴纳营业税)的混合销售行为，一并征收营业税。 【解释2】混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。 【解释3】纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 【解释4】纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 2、兼营行为(P80) (1)营业税的纳税人兼营“应税劳务”(缴纳营业税)与“货物或非应税劳务”(缴纳增值税)的，应分别核算“应税劳务”的营业额与“货物或非应税劳务”的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定“货物或非应税劳务”的销售额 【解释】(1)混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，二者之间并无直接的从属关系(酒店“上午”向张某销售啤酒，“晚上”向李某提供客房服务);(2)混合销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者(酒店上午向“张某”销售啤酒，晚上向“李某”提供客房服务);(3)混合销售最终只合并征收一种税(或者增值税或者营业税)，而兼营，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税。 (2)纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算营业额的，从高适用税率。 (3)纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的，不得免税、减税。 3、视同发生应税行为(P80) (1)单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人。 (2)单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的“自建”行为。 (3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 4、特殊业务的征税规定(P80-81) (1)水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。 (2)邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税;集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。 (3)邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 (4)电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。 (5)纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税;属于其他收入的，应照章征收营业税。 (6)随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。 (7)自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。 【例题1·判断题】提供建筑业的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不纳营业税。( ) 【答案】√ 【例题2·判断题】单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视同发生应税行为，应缴纳营业税。( ) 【答案】√ (责任编辑：lele) |
