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(2)纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。 (3)单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 (4)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额： ①按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定; ②按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定; ③按下列公式核定 ③按下列公式核定 营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率) 其中，“成本利润率”由省、自治区、直辖市税务局确定。 (5)纳税人计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 (6)自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额;或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，根据下列公式计算可抵免税额： 可抵免税额=价款÷(1+17%)×17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。 【例题1·单选题】某运输公司2010年4月取得运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票。已知该公司适用的营业税税率为3%，该公司当月应缴纳营业税( )元。 A、5887.68 B、 5251 C、5456 D、6000 【答案】C 【解析】应纳营业税=200000×3%-3744÷(1+17%)×17%=5456元。 【例题2·单选题】某运输公司2010年4月取得运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3744元。已知该公司适用的营业税税率为3%，该公司当月应缴纳营业税( )元。 A、5887.68 B、 2256 C、5456 D、6000 【答案】B 【解析】营业税纳税人购置税控收款机，取得增值税专用发票的，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额。该公司应纳营业税=200000×3%-3744=2256元。 二、营业税计税依据的具体规定(★★★) 1、交通运输业(P90) 交通运输业的营业额为从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营价款和价外费用。 (1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的“余额”为营业额。 (2)运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的“余额”为营业额。 2、建筑业(P91) (1)纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的“余额”为营业额。 (2)纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 (3)纳税人提供装饰劳务的，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认营业额。 (4)纳税人自建自用房屋的行为不纳税;如纳税人(不包括个人自建自用住房销售)将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税(重点) 3、金融保险业(P92) (1)金融业 金融业的营业额主要包括贷款利息收入、金融商品转让收益、融资租赁收益以及从事金融经纪业务和其他金融业务的手续费收入，其营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额;二是以余额为营业额;三是以手续费收入为营业额。 ①贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。 ②融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 ③外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 ④金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全额收入。 ⑤金融企业从事代收电话费、水费等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。 (2)保险业 ①办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。 ②保险业务开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。 【例题·单选题】下列关于金融业营业税计税营业额的确定方法中，符合营业税法律制度规定的是( )。(2009年) A、债券买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额 B、融资租赁业务，以向承租者收取的全部价款和价外费用为营业额 C、一般贷款业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额 D、金融经纪业务，以金融服务手续费收入减去相关成本后的余额为营业额 【答案】A 【解析】(1)选项A：外汇、股票、债券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额;(2)选项B：融资租赁业务以向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)，减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额;(3)选项C：一般贷款以利息收入全额为营业额;(4)选项D：金融经纪业务和其他金融业务，以金融服务手续费等收入为营业额。 4、邮电通信业(P93) (1)邮政业务的营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。 【相关链接】邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 (2)电信业的营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。 【例题·单选题】2002年3月，某县邮政局发生以下经济业务：传递函件、包件取得收入6万元，报刊发行收入9万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入8万元，发生工资等支出6万元。已知邮政局适用的营业税税率为3%。该邮政局3月份应缴纳的营业税额为( )万元。(2002年) A、0.42 B、0.69 C、1.00 D、1.18 【答案】B 【解析】邮政业务的营业额是指提供传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。邮政局3月份应缴纳的营业税额=(6+9+8)×3%=0.69(万元)。 5、文化体育业(P93) 单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。 6、娱乐业(P93) 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。(责任编辑：lele) |
