说明：自2009年1月1日起，购进符合规定的固定资产已纳税额准许抵扣。纳税人购买或销售免税货物，纳税人购买自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇所发生的运输费用，因本身不准抵扣，所以其运输费用也不得计算进项税额抵扣。

　　（四）进项税额转出

　　上述（1）—（5）的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。

　　进项税额转出的方法有三种：

　　1.原抵扣进项税转出

　　2.现成本×税率

　　3.利用公式

　　不得抵扣的进项税额＝相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计。

　　（五）进项税额抵扣时限的规定

　　1、防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限

　　必须自该发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

　　2、海关完税凭证进项税额的抵扣时限

　　增值税一般纳税人取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起 90天后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣逾期不予抵扣进项税额。 

3、运费发票进项税额的抵扣时限

　　增值税一般纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运费发票，应当在开票之日起 90天内向主管税务机关申报抵扣，超过90天的不予抵扣。

　　【例题】(2008):下列增值税扣税凭证，必须在凭证开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束之前，到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额的有（ ）。

　　A.海关完税凭证

　　B.增值税专用发票

　　C.废旧物资发票

　　D.铁路运输发票

　　E.农产品收购凭证

　　【答案】AC

　　【例题】(2009):2005年8月，某钢铁厂（增值税一般纳税人）从某废旧物资回收经营单位（增值税一般纳 税人）购进废钢废铁，取得的废旧物资专用发票上注明的金额为68万元；向某从事废旧物资回收经营的小规模纳税人购进废钢废铁，取得的废旧物资普通发票上注 明的金额为21万元；向某煤炭经销公司购进煤炭，取得的增值税专用发票上注明的金额为54万元；委托某货运单位（自开票纳税人）运输购买的货物，取得的运 费发票上注明运费3万元、保险费0.8万元、装卸费1.2万元。假设该钢铁厂取得的抵扣凭证均在当月通过认证并申报抵扣，上述业务允许抵扣进项税额（ ）万元。

　　A.14.03

　　B.14.08

　　C.16.13

　　D.16.19

　　【答案】A

　　考点是进项税额抵扣的一般规定和特殊规定，并结合抵扣时限规定学习，要关注计算进项税额抵扣的情况，以及不得抵扣进项税额的情形，属于历年必考内容，一般以选择题和计算题形式出现。

　　三、应纳税额计算的其它问题

　　（一）向供货方收取的返还收入的税务处理

　　自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。冲减进项税额的计算公式为:

　　当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资金÷（1＋购进货物适用增值税税率）×购进货物适用增值税税率

　　商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。

　　（二）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理规定

　　一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

　　【例题】（2008）:下列关于增值税一般纳税人注销时税务处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.尚未销售或移送使用的存货，对应增值税进项税额应作“转出”处理

　　B.增值税留抵税额可申请退税

　　C.纳税人可自行保留防伪税控专用设备

　　D.纳税人应将结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关

　　E.被缴销的纸质专用发票将退还给纳税人

　　【答案】DE

　　考点是符合规定的返还收入冲减税额的计算和一般纳税人注销时存货及留抵税额处理规定，一般以选择题和计算题形式出现。

　　四、税额计算

　　（一）一般纳税人应纳税额的计算

　　1、扣税法

　　在确定了销项税额和进项税额后，就可以得出实际应纳税额，基本计算公式为:

　　应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

　　【例题】(2007):某农机生产企业为增值税一般纳税人。2006年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59．5万元，取得的货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税（ ）万元。

　　A.15．64

　　B.18．28

　　C.18．37

　　D.38．37

　　【答案】C

　　【例题】（2006）:某药店（一般纳税人）2002年6月向患者销售药品（非避孕药品）及医疗器械取得收入36800元，向外地某药店批发药品（非避孕药品），增值税专用发票上注明的价款为50000元，向消费者个人销售避孕药品和用具取得收入5800元，药店请专家为顾客提供医疗咨询服务，取得咨询收入6800元（单独核算）；本月购进药品允许抵扣的进项税额为9450元。该药店本月应纳的增值税为（）元。（计算结果保留两位小数）

　　A.5239.75

B.6227.78

　　C.4397.01

　　D.5385.04

　　【答案】C

　　2、简易征收

　　应纳税额＝（不含税）销售额×征收率（4%或6%）

　　公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。

　　（二）小规模纳税人应纳税额计算

　　1、计算公式

　　应纳税额＝（不含税）销售额×征收率（4%或6%,2009年后为3%）(责任编辑：lele)