2.总体复核阶段分析程序的特点： 因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。
3.再评估重大错报风险：如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。
【总结】分析程序在三大程序中的具体运用对比
| 用途 |
具体运用 |
案例 |
| 用作风险 评估程序 |
(1)将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险
(2)重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。如果结果显示的比率或趋势与cpa对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，cpa应当考虑这种情况是否表踞被审计单位的财务报表存在重大错报风险
(3)无需在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序
(4)与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范爵都不足以提供很高的保证水平
(5)强制要求，应当运用分析程序 |
CPA根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此，CPA预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，CPA通过分析程序发现，本期与上期的毛利率变化不大。CPA可能据此认为销售成本存在重大错报风险，应对其给予足够的关注 |
| 用作实质性程序 |
(1)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，CPA可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序
(2)实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，CPA可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据
(3)并不要求CPA在实施实质性程序时必须使用分析程序 |
实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：(1)识别需要运用分析程序的账户余额或交易；(2)确定期望值；(3)确定可接受的差异额；(4)识别需要进一步调查的差异；(5)调查异常数据关系；(6)评估分析程序的结果 |
| 作总体复核 |
(1)强制要求，应当运用
(2)所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同，两者的主要差别在于：实施分析程序的时间和重点不同，以及所取得的数据的数量和质量不同。另外，因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次
(3)再评估重大错报风险。在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，CPA应当重新考虑对全部或部分各类交易和事项、账户余额、列报风险的评估是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序 |
强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与CPA对被审计单位及其环境的了解一致，与CPA取得的审计证据一致 |
【例题6·单选题】以下审计程序中，不属于分析程序的是（ ）。
A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入
B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差
C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较
D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性
【正确答案】B
【答案解析】选项B属于抽样结果评价的内容，而非分析程序。
【例题7·单选题】在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是（ ）。
A.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额搜集证据
B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险
C.确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系
D.确定实质性分析程序对特定认定的适用性
【正确答案】C
【答案解析】在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的就是看还有没有未识别出的重大错报。
【例题8·单选题】甲公司2008年度的存货周转率与2007年度相比有所下降（假定注册会计师现在审计的是甲公司2008年度财务报表）。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（ ）。（假设甲公司该存货周转率的计算主要是为了评估存货管理业绩）
A.由于主要原材料价格比2007年度下降了10%，甲公司从2008年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20% (责任编辑：lele) | 
