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2011年注册会计师考试《税法》预习_出口退税

时间:2010-11-14 20:03来源:未知 作者:lele
2011年注册会计师考试《税法》预习_出口退税,出口退税是增值税中的一个难点,重点掌握出口退税的基本政策,出口退税的计算,特殊货物出口退税的处理等。

2011年注册会计师考试《税法》预习_出口退税

  一、出口退(免)税的基本政策

  (一)出口免税并退税

  (二)出口免税但不退税

  (三)出口不免税也不退税

  二、出口退(免)税的适用范围

三种政策

货物

企业

(一)免税并退税

1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物
2.必须是报关离境的货物
3.必须是在财务上作销售处理的货物
4.必须是出口收汇并已核销的货物

1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物
2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物
3.特定出口的货物:
(1)对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物
(2)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物
(3)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物
(4)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物

(二)出口免税不退税

1.来料加工复出口的货物,即原材料进口免税,加工自制的货物出口不退税
2.避孕药品和用具、古旧图书,内销免税,出口也免税
3.出口卷烟:有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟,在生产环节免征增值税、消费税,出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税,出口一律不退税
4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税
5.国家规定的其他免税货物

1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物
2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口,免税但不予退税
3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的,免税但不予退税

(三)出口不免税也不退税

除经批准属于进料加工复出口贸易以外,下列出口货物不免税也不退税:
1.出口的原油
2.援外出口货物
3.国家禁止出口的货物

对没有进出口经营权的商贸企业,从事出口贸易不免税也不退税

  【了解】对生产企业出口的下列四类产品,视同自产产品给予退(免)税(P75)

  【例题1·多选题】(2008年)下列各项中,除另有规定外,可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有( )。

  A.来料加工复出品的货物

  B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物

  C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物

  D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物

  [答疑编号346020801]

  『正确答案』CD

  『答案解析』选项AB,均为给予免税,但不予退税。

  三、出口货物退税率

  出口货物的退税率,是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。

  现行出口货物的9档增值税退税率(不用记):有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等

  四、出口货物退税的计算

  两种退税计算办法:第一种办法是“免、抵、退”办法,主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业;第二种办法是“先征后退”办法,目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。

(一)“免、抵、退”税的计算方法——生产企业适用

 

  1.适用范围:主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。

  2.含义:“免税”,免征出口销售环节的增值税;“抵税”,生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;“退税”,生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税

  

  3.“免、抵、退”的计算分两种情况:

  (1)出口企业全部原材料均从国内购进,“免、抵、退”办法基本步骤为五步,公式如下:

  第一步——剔税:计算不得免征和抵扣税额:

  免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率)

  第二步——抵税:计算当期应纳增值税额

  当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免抵税额)-上期末留抵税额

  第三步——算尺度:计算免抵退税额

  免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率

  第四步——比较确定应退税额:

  第五步——确定免抵税额

  

  3.“免、抵、退”的计算分两种情况:

  (1)出口企业全部原材料均从国内购进,“免、抵、退”办法基本步骤为五步,公式如下:

  第一步——剔税:计算不得免征和抵扣税额:

  免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率)

  第二步——抵税:计算当期应纳增值税额(责任编辑:lele)

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