2011年注册会计师考试《会计》讲义及习题_第五章：固定资产（1） 本章考情分析 本章内容阐述固定资产的确认、计量和记录问题。近3年考题为客观题，分数适中，属于比较重要章节。 本章教材主要变化：(1)增加了“企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的的各项费用”的会计处理;(2)修改了出包工程的账务处理;(3)修改了持有待售固定资产的内容;(4)修改了部分例题。 本章应关注的主要内容：(1)固定资产的初始计量;(2)固定资产的后续计量等。 学习本章应注意的问题：(1)掌握固定资产弃置费用的概念;(2)掌握购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理;(3)掌握固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理;(4)掌握固定资产更新改造的会计处理;(5)掌握固定资产折旧额的计算;(6)本章内容可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错和合并财务报表等内容结合出题。 本章重点与难点 第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的定义和确认条件 (一)固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。 (二)固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业; 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 (一)外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 1.购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。 2.购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算。 P97【例5-1】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下： 借：固定资产 1005000 应交税费—应交增值税(进项税额) 170000 贷：银行存款 1175000 甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000=1 005 000(元) 【例5-2】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进行税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付;安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元;支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。 甲公司是账务处理如下： (1)支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元 借：在建工程 502500 应交税费—应交增值税(进项税额) 85000 贷：银行存款 587500 (2)领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元 借：在建工程 34900 贷：原材料 30000 应付职工薪酬 4900 (3)设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 537400 贷：在建工程 537400 3.外购固定资产的特殊考虑 (1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【例题1·单选题】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款561.4万元、增值税税额95.438万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3.561万元，支付安装费2.5万元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为l92.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为( )万元。(单选) A.178.300 B.180.301 C.209.116 D. 209.605 【答案】D 【解析】X设备的入账价值=(561.4+4)×[192.96/(192.96+259.48+83.56)]+(3.561+2.5)=209.605(万元)。 (2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 【例题2·单选题】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是( )。(单选) A.固定资产的成本以购买价款为基础确定 B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化 【答案】B 【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 P97【例5-3】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元(不考虑增值税)，在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。 20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费300860元，已用银行存款付讫。20×7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费97670.60元，已用银行存款付讫。 假定甲公司的适用的半年折现率为10%。 (1)购买价款的现值为： 900000×(P/A，10%，10)=900000×6.1446=5530140(元) 20×7年1月1日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 5530140 未确认融资费用 3469860 贷：长期应付款 9000000 借：在建工程 300860 贷：银行存款 300860 (2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表5-1所示： 表5-1 未确认融资费用分摊表 20×5年1月1日 单位：元
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