当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免抵税额)-上期末留抵税额

　　第三步——算尺度：计算免抵退税额

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率

　　第四步——比较确定应退税额：

　　第五步——确定免抵税额

　　【例2-5·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

　　[答疑编号346020902]

　　【解析】

　　(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)=8(万元)

　　(2)当期应纳税额=100×17%-(68-8)-5=17-60-5=-48(万元)

(3)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26(万元)

　　(4)按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　即该企业当期应退税额=26(万元)

　　(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

　　该企业当期免抵税额=26-26=0(万元)

　　(6)6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22(48-26)万元。

　　(2)如果出口企业有进料加工复出口业务，“免、抵、退”办法如下：

　【例2-6·计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

　　[答疑编号346020903]

　　『正确答案』

　　(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)=100×(17%-13%)=4(万元)

　　(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×(17%-13%)-4=8-4=4(万元)

　　(3)当期应纳税额=100×17%-(34-4)-6=17-30-6=-19(万元)

　　(4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货的退税税率=100×13%=13(万元)

　　(5)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%-13=13(万元)

　　(6)按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　即该企业应退税=13(万元)

　　(7)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

　　当期该企业免抵税额=13-13=0(万元)

　　(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元(19-13)。

　　【例题·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2009年1月的生产经营情况如下：

　　(1)外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库;

　　(2)外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程;

　　(3)以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。

　　(4)内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票;

　　(5)出口销售货物取得销售额500万元。

要求：

　　采用“免、抵、退”法计算企业2009年1月份应纳(或应退)的增值税。

　　[答疑编号346020904]

　　『正确答案』

　　①进项税额：

　　进项税额合计=144.5+25.5×80%+5.1+(10+18)×7%=171.96(万元)

　　②免抵退税不得免征和抵扣税额=500×(17%-15%)=10(万元)

　　③应纳税额=300×17%-(171.96-10)=-110.96(万元)

　　④出口货物“免抵退”税额=500×15%=75(万元)

　　⑤应退税额=75(万元)

　　⑥留抵下月抵扣税额=110.96-75=35.96(万元)

　　(二)外贸企业出口货物——先征后退计算方法

　　1.外贸企业“先征后退”的计算办法

　　应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率

　　2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定

　　3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定

　　外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。

　　【例题·单选题】(2009年)下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是(　)。

　　A.收购货物出口的外贸企业

　　B.受托代理出口货物的外贸企业

　　C.自营出口自产货物的生产企业

　　D.委托出口自产货物的生产企业

　　[答疑编号346020905]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题考核出口增值税的出口退税有关规定，外贸企业出口适用先征后退的方式。

　　五、旧设备的出口退(免)税处理

　　总结如下：