(2)2008年7月1日，购入丙公司于当日发行且可上市交易的债券500万张，支付价款51 500万元，另支付手续费273万元。该债券期限为4年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年6月30日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

　　2010年1月1日，由于甲公司需要现金，将对丙公司的债券全部出售，取得价款51000万元

　　相关年金现金系数如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872.

　　相关复利现值系数如下：

　　(P/S，5%，5)=0.7835;(P/S，6%，5)=0.7473;(P/S，7%，5)=0.7130;

　　(P/S，5%，4)=0.8227;(P/S，6%，4)=0.7921;(P/S，7%，4)=0.7629.

　　要求：(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制2008年1月1日甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

　　(2)计算甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司持有乙公司债券2008年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

　　(4)编制甲公司2009年12月31日持有乙公司债券相关会计分录。

　　(5)编制甲公司2008年7月1日取得丙公司债券时的会计分录，并计算实际率r。

　　(6)编制甲公司2008年12月31日因持有丙公司债券相关会计分录。

　　(7)编制甲公司2009年6月30日因持有丙公司债券相关会计分录。

　　(8)编制甲公司2009年12月31日因持有丙公司债券相关会计分录。

　　(9)编制甲公司2010年1月1日出售丙公司债券相关会计分录。

　　(10)编制甲公司2010年1月1日重新分类的相关会计分录。
 

　　【答案】

　　(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制2008年1月1日甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

　　[答疑编号204020206]

　　『正确答案』

　　理由：①到期日固定、回收金额固定或可确定;②有明确意图将该资产持有至到期;③有能力将该资产持有至到期。

　　甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：

　　借：持有至到期投资——成本　15 000(150×100)

　　贷：银行存款　　　　14 385.18(14 250+135.18)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　 614.82

　　(2)计算甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。

　　[答疑编号204020207]

　　『正确答案』

　　本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：

　　900×(P/A,r,5)+ 15 000×(P/S,r，5)=14 385.18(万元)

　　利率　　　现值

　　6%　　　　15000.66

　　r　　　　 14 385.18

　　7%　　　　14 385.18
 

　　根据上面的结果可以看出r=7%

　　注：本题因为根据给出的利率7%及相关的现值系数，得到的现值恰好等于14 385.18，因此可以直接得出该项债券适用的实际利率为7%。

　　甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的收益=14 385.18×7%=1006.96(万元)

　　相关的会计分录应该是：

借：应收利息　　　　　900(15 000×6%)

　　持有至到期投资——利息调整　106.96

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 1006.96

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 　900

　　贷：应收利息　　　　　　　　　 　　900

　　(3)判断甲公司持有乙公司债券2008年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

　　[答疑编号204020208]

　　『正确答案』

　　2008年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值

　　=600×(P/A,7%,4)+15 000×(P/S,7%,4)

　　=600×3.3872 + 15 000×0.7629

　　=13 475.82(万元)

　　2008年12月31日摊余成本=14 385.18+106.96=14 492.14(万元)

　　因为摊余成本14 492.14>现值13 475.82，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=14 492.14-13475.82=1016.32(万元)，账务处理为：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　1016.32

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　1016.32

　　(4)编制甲公司2009年12月31日持有乙公司债券相关会计分录。

　　[答疑编号204020209]

　　『正确答案』

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　600

　　持有至到期投资——利息调整　 343.31

　　贷：投资收益 　　943.31(13 475.82×7%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　600

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　600
 

　　(5)编制甲公司2008年7月1日取得丙公司债券时的会计分录，并计算实际率r。

　　[答疑编号204020210]

『正确答案』

　　借：持有至到期投资——成本　50 000(500×100)

　　——利息调整　　　　　1 773

　　贷：银行存款　　　　　　　　51 773(51500+273)

　　计算实际率r

　　3000×(P/A,r,4)+ 50 000×(P/S,r，4)=51 773(万元)

　　采用插值法计算实际率r=5%

　　(6)编制甲公司2008年12月31日因持有丙公司债券相关会计分录。

　　[答疑编号204020211]

　　『正确答案』

　　甲公司2008年度因持有丙公司债券应确认的收益=51 773×5%/2=1 294.33(万元)

　　相关的会计分录应该是：

　　借：应收利息　　　　　　　50 000×6%/2=1500

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 1 294.33

　　持有至到期投资——利息调整　　　 205.67

　　(7)编制甲公司2009年6月30日因持有丙公司债券相关会计分录。

　　[答疑编号204020212]

　　『正确答案』

　　借：应收利息　　　　　　　50 000×6%/2=1500

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 1 294.33

　　持有至到期投资——利息调整　　　 205.67

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 　3000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　 3000
 

　　(8)编制甲公司2009年12月31日因持有丙公司债券相关会计分录。

　　[答疑编号204020213]

　　『正确答案』

　　借：应收利息　　　　　　　　 　50 000×6%/2=1500

贷：投资收益(51 773-205.67×2)×5%/2=1284.04

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　215.96

　　(9)编制甲公司2010年1月1日出售丙公司债券相关会计分录。

　　[答疑编号204020214]

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　51 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 1 645.7

　　贷：持有至到期投资——成本　　　50 000(500×100)

　　——利息调整

　　1145.7(1 773-205.67×2-215.96)

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　(10)编制甲公司2010年1月1日重新分类的相关会计分录。

　　[答疑编号204020215]
 

　　『正确答案』

　　公允价值14000>持有至到期投资的账面价值13819.13(14 385.18+106.96- 1016.32+343.31)的差额180.87万元，计入资本公积

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　15 000(150×100)

　　持有至到期投资——利息调整164.55(614.82-106.96-343.31)

　　持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　　　　1016.32

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　15 000(150×100)

　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　　 164.55

　　可供出售金融资产——公允价值变动835.45(1016.32-180.87)

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　 180.87

　　【例题11·单选题】2007年5月1日，A公司从股票二级市场以每股5元的价格购入B公司发行的股票20万股，划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。2008年12月31日，该股票的市场价格为每股4.75元,A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2009年12月31日，该股票的市场价格为每股4.5元,A公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。2010年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2010年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股3.5元。根据上述资料，回答下列问题：

　　(1)2008年12月31日，累计确认的资本公积为(　)万元。

　　A.10　　　B.-15

　　C.-5　　 D.0

　　[答疑编号204020301]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』确认股票公允价值变动=20×(4.75-5)=-5(万元)。

　　(2)2009年12月31日，正确的会计处理是(　)。

　　A.确认“资本公积——其他资本公积”-5万元，累计确认的资本公积为-10万元

　　B.确认“资本公积——其他资本公积”-5万元，累计确认的资本公积为0

　　C.确认“资本公积——其他资本公积”-5万元，累计确认的资本公积为-20万元