第二节 固定资产的后续计量

　　一、固定资产折旧

　　(一)固定资产折旧的定义

　　(二)影响固定资产折旧的因素

　　1.固定资产原价

　　2.预计净残值

　　3.固定资产减值准备

　　4.固定资产的使用寿命

　　(三)计提折旧的固定资产范围

　　企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：

　　1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

　　3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

　　4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

　　【例题8】下列各类机器设备，应计提折旧的有( )。(多选)

　　A.融资租入的机器设备 B.以经营租赁方式租出的设备

　　C.季节性停用的机器设备 D.已提足折旧继续使用的机器设备

　　E.按规定单独作价作为固定资产入账的土地

　　【答案】ABC

　　【解析】已提足折旧仍继续使用的机器设备和按规定单独作价作为固定资产入账的土地不应计提折旧。

　　(四)固定资产折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

　　可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　1.年限平均法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

　　=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限

　　=原价×年折旧率

　　【例题9】甲公司20×9年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为117万元(不含增值税)。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料7.02万元，支付安装工人工资4.98万元。该设备20×9年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，20×9年该设备应计提的折旧额为( )。

　　A.9万元 B.9.9万元 C.11万元 D.13.2万元

　　【答案】B

　　【解析】20×9年该设备应计提的折旧额=(117+3+7.02+4.98)÷10×9/12=9.9(万元)。

　　【例题10】20×7年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计200万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为l6万元，按照年限平均法计提折旧。20×8年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为ll0万元，处置费用为26万元;如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变，则20×9年该生产设备应计提的折旧额为( )万元。

　　A.6.35 B.8.00 C.8.50 D.11.06

　　【答案】B

　　【解析】20×8年12月31日固定资产账面净值=200-(200-16)÷10×1.5=172.4(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84(万元)，可收回金额为84万元。20×9年该生产设备应计提的折旧=(84-16)÷8.5=8(万元)。

　　2.工作量法

　　单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

　　P104【例5-5】甲公司的一台机器设备原价为800 000元，预计生产产品产量为4 000 000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40 000个;假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额计算如下：

　　单个折旧额=800 000×(1-5%)/4 000 000=0.19(元/个)

　　本月折旧额=40 000×0.19=7 600(元)

　　3.双倍余额递减法

　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

　　最后两年改为年限平均法

　　【例题11】某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少( )元。(单选)

　　A.40200 B.31900 C.31560 D.38700

　　【答案】B

　　【解析】该设备第一年计提折旧=200000×40%=80000(元)，第二年计提折旧=(200000-80000)×40%=48000(元)，第三年计提折旧=(200000-80000-48000)×40%=28800(元)，第四年前6个月应计提折旧=(200000-80000-48000-28800-200000×5%)÷2×6/12=8300(元)，该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100(元)。该设备报废使企业当期税前利润减少=200000-165100+2000-5000=31900(元)。

　　P105【例5-6】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%;假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。

　　甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：

　　年折旧率=2/5×100%=40%

　　第一年应提的折旧额=120×40%=48(万元)

　　第二年应提的折旧额=(120-48)×40%=28.8(万元)

　　第三年应提的折旧额=(120-48-28.8)×40%=17.28(万元)

　　从第四年起改按年限平均法(直线法)计提折旧：

　　第四、五年应提的折旧额=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2

　　=10.56(万元)

　　若该设备是甲公司于2008年9月购入的不需安装的设备，其他条件不变。

　　第1年(2008年10月～2009年9月)

　　第2年(2009年10月～2010年9月)

　　2008年计提折旧=48×3/12=12(万元)

　　2009年计提折旧=48×9/12+28.8×3/12=43.2(万元)

　　4.年数总和法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

　　年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

　　P105【例5-7】沿用【例5—6】，采用年数总和法计算的各年折旧额如表5—2所示：

　　表5—2 折旧的计算 金额单位：元