2011注会辅导会计总结：内部研究开发费用的确认和计量

       一、研究与开发阶段的区分

　　(一)研究阶段

　　研究阶段的特点：计划性和探索性。研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益。

　　(二)开发阶段

　　开发阶段的特点：具有针对性，形成成果的可能性较大。如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产。

　　(三)不同点

　　目标不同、对象不同、风险不同、结果不同。

　　二、开发阶段相关支出资本化的条件

　　1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

　　2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

　　3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;

　　4、有足够的技术、财务和其它资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;

　　5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

　　三、内部开发的无形资产的计量

　　内部研发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。

　　内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

　　四、内部研究开发费用的会计处理

　　基本原则：企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

　　企业自行开发无形资产发生的研发支出，不符合资本化条件的，计入“研发支出-费用化支出”;符合资本化条件的，计入“研发支出-资本化支出”。