五、特定情况下对独立性原则的运用
（一）经济利益
1、经济利益威胁独立性的情形
前边有，共6种情形
2、分析威胁的重要性考虑的因素
评价拥有经济利益人员的角色，经济利益的重大性和经济利益的类型（直接或间接）
3、采取的防范措施
如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平：
（1）在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；
（2）在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大；
（3）将该鉴证小组成员调离鉴证业务。
（二）贷款和担保
1.会计师事务所
会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为会计师事务所的贷款担保人的情况下，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大，就不会对独立性产生威胁。（如果是重大的，则请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作。）
2.注册会计师
鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。这类贷款的例子包括房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款和信用卡余额。
（三）与鉴证客户存在密切的经营关系
1、密切的经营关系威胁独立性的情形
会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系，或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系，会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。如：
（1）在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利益；
（2）将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，并将双方的这些服务或产品进行一揽子交易；
（3）会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计师事务所产品或服务的分销商或交易商。
2、对于威胁重要性的评价
在审计业务中，除非经济利益对于会计师事务所及审计客户不重大，以及经营关系对于会计师事务所及审计客户明显不重要，否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平。
在非审计的鉴证业务中，除非经济利益对于会计师事务所和审计客户明显不重要，否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平。
3、采取的防范措施
（1）终止该经营关系；
（2）降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要；
（3）拒绝执行该鉴证业务。
（四）家庭和个人关系
1.直系亲属
如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，或曾经在鉴证业务所涉及的期间处于这样的职位，就只有通过将相应人员调离鉴证小组，才能将对独立性产生的威胁降至可接受水平。如果不采取这一防范措施，惟一可能的行动是撤出该鉴证业务。
2.近缘亲属
如果鉴证小组成员的近缘亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，就会对独立性产生威胁。这一威胁的重要性将取决于以下因素：
（1）该近缘亲属在客户中的职位；
（2）该专业人员在鉴证小组中的作用。
应当评价威胁的重要性，如果威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采取防范措施将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括：
（1）将该人员调离鉴证小组；
（2）如果可能，调离鉴证小组内的职责，使该专业人员不处理其近缘亲属职责范围内的事项；
（3）制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题。
（五）与鉴证客户发生雇佣关系
如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。此类情况可能产生经济利益、关联关系和外界压力威胁。如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会或可能会在未来某一时间加入鉴证客户，那么鉴证小组成员的独立性也会受到威胁。
如果鉴证小组成员、会计师事务所的合伙人或前任合伙人已经加入鉴证客户，会计师事务所和注册会计师应当评价威胁的重要性，如果威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采取防范措施，将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括：
（1）考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性或必要性；
（2）委派一个与加入鉴证客户的人员相比有足够经验的鉴证小组执行以后的鉴证业务；
（3）请鉴证小组以外的其他注册会计师复核已做的工作，或在必要时提供建议；
（4）对鉴证业务进行质量控制复核。 

（六）最近曾在鉴证客户中工作
鉴证客户以前的经理、董事或员工成为鉴证小组的成员，可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁。
1.如果在鉴证报告涉及的期间内，鉴证小组的成员曾经是鉴证客户的经理或董事，或曾经是一名所处职位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工，所产生的威胁就会非常大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。因此，这样的人员不应当被分配到相应的鉴证小组。
2.如果在鉴证报告所涉及的期间以前，鉴证小组的成员曾经是鉴证客户的经理或董事，或曾经是一名所处职位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工，就可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁。例如，如果当期的鉴证业务需要该人员以前期间受雇于鉴证客户时所做的决策和工作，就会产生这种威胁。威胁的重要性将取决于以下因素： (责任编辑：lele)