（1）该人员在鉴证客户中担任的职务； （2）该人员离开鉴证客户的时间长短； （3）该人员在鉴证小组中的职责。 会计师事务所和注册会计师应当评价威胁的重要性，如果威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采取防范措施，将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括： （1）请其他注册会计师复核该人员作为鉴证小组成员时所做的工作，或在必要时提供建议； （2）与公司治理层，例如审计委员会，讨论这一问题。 （七）作为鉴证客户的经理或董事 如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。 如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平。 （八）高级职员与鉴证客户之间的长期联系 在一项鉴证业务中长期委派同一名高级职员，可能产生关联关系威胁。 会计师事务所和注册会计师应当对威胁的重要性进行评价，如果威胁并非明显不重要，就应当考虑并采取防范措施将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括： （1）轮换鉴证小组的高级职员； （2）请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议； （3）进行独立的内部质量复核。 （九）向鉴证客户提供非鉴证业务 提供非鉴证业务可能对会计师事务所或鉴证小组成员的独立性产生威胁，尤其是对独立性的潜在威胁。 以下活动通常可能产生重大的经济利益或自我评价威胁，只有避免这些活动或拒绝执行该鉴证业务才能将威胁降至可接受水平： （1）授权、执行或完成一项交易，或代表鉴证客户进行授权，或得到授权； （2）确定应当实施会计师事务所的哪个建议； （3）以管理层的角色向负责公司治理的部门进行报告。 以下活动可能产生自我评价或经济利益威胁： （1）保管鉴证客户的资产； （2）监督鉴证客户的员工从事他们日常重复的活动； （3）编制原始凭证，或者以电子或其他形式生成数据，以证明一项交易的发生（例如，采购定单、工时记录或客户定单）。 采取的防范措施： （1）做出安排使提供这种服务的人员不参与鉴证业务 （2）请其他注册会计师就这些活动对会计师事务所和鉴证小组独立性潜在影响提供建议 （3）法规中规定的其他相关防范措施 专业胜任能力 一、专业胜任能力的两个阶段 专业胜任能力可分为两个独立的阶段：一是专业胜任能力的获取；二是专业胜任能力的保持。 二、利用其他专家的工作 注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。 在利用其他专家的工作时，注册会计师对专业服务负有最终责任，应当确保道德行为的要求得到遵守。 保密义务的豁免 注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息： 1、取得客户的授权； 2、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为； 3、接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素： 1、是否了解和证实了所有相关信息。如果还存在未经证实的事实或意见，在决定披露时应当运用职业判断。 2、信息披露的方式和对象。尤其是注册会计师应当确定沟通对象是适当的接受者，并有责任采取适当行动。 3、可能承担的法律责任和后果。注册会计师是否会因信息披露而招致法律责任，其后果是什么。 收费 一、在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值。 （1）专业服务所需的知识和技能； （2）所需专业人员的水平和经验； （3）每一专业人员提供服务所需的时间； （4）提供专业服务所需承担的责任。 如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：一是在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范围和收费基础。 二、或有收费 除法规允许外，会计师事务所不得采用或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。例如，审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。或有收费在鉴证业务中危害很大。如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获得收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。 如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。 佣金 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。 与执行鉴证业务不相容的工作 注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。例如，注册会计师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制财务报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。 会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务尚未受到限制。 (责任编辑：lele) |
