2011注册会计师辅导会计讲义：短期借款/应付账款/预收账款/应付票据

　　一、短期借款

　　预提短期借款利息时通过“应付利息”科目核算。

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　金融负债在初始确认时分为：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;(2)其他金融负债。注意：两者不能重分类。

　　(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

　　(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理

　　1.确认和终止确认

　　企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。

　　2.初始计量和后续计量

　　企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

　　注意：交易性金融负债产生时发生的相关交易费用计入 “投资收益”科目，而不是“财务费用”科目。

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　【例题1·单选题】关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是( )。

　　A.企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量

　　B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益

　　C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额

　　D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金额

　　【答案】D

　　【解析】企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

　　三、应付票据

　　应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，分为不带息应付票据和带息应付票据两种。

　　对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。

　　四、应付及预收款项

　　(一)应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益(营业外收入)。若企业不设置“预付账款”科目，预付货款业务通过“应付账款”科目核算。

　　(二)预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视具体情况而定。如果预收账款较多，可以单独设置“预收账款”科目;如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。