2011年注册会计师考试辅导会计讲义：应付职工薪酬

　　(一)职工薪酬的内容

　　职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

　　职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”);(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬;以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。

　　【例题2·多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有( )。

　　A.职工工资、奖金 B.非货币性福利

　　C.发放给董事会成员的津贴和补贴 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　E.职工出差报销的飞机票

　　【答案】ABCD

　　【解析】职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬，不属于职工薪酬。

(二)职工薪酬的确认和计量

　　1.职工薪酬的确认

　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

　　(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

　　(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

　　(3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

　　【例题3·单选题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是( )。

　　A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.构成工资总额的各组成部分

　　C.工会经费和职工教育经费 D.社会保险费

　　【答案】A

　　【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。

　　2.职工薪酬的计量

　　(1)货币性职工薪酬的计量

　　计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

　　P179【例9-3】20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元;生产部门管理人员工资200万元;公司管理部门人员工资360万元;公司专设产品销售机构人员工资100万元;建造厂房人员工资220万元;内部开发存货管理系统人员工资120万元。

　　根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。

　　应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1400(万元)

　　应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280(万元)

　　应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504(万元)

　　应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(万元)

　　应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220×(10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%)=308(万元)

　　应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168(万元)

　　公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　14000000

　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　 2800000

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 5040000

　　　　销售费用　　　　　　　　　　　 　　1400000

　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　 3080000

　　　　研发支出—资本化支出　　 　　　　 1680000

　　　　贷：应付职工薪酬—工资　　 　　　　　　20000000

　　　　　　　　　　　　—职工福利　　　 　　　　 400000

　　　　　　　　　　　　—社会保险费　　　　 　 4800000

　　　　　　　　　　　　—住房公积金　　　　　 2100000

　　　　　　　　　　　　—工会经费 　　　　　　 　400000

　　　　　　　　　　　　—职工教育经费　　　　　 300000

　　(2)非货币性职工薪酬的计量

　　①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　P181【例9-4】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%;乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。(责任编辑：lele)