2011注会辅导会计讲义：应交税费/其他应付款/应付利息/应付股利

　　应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。

　　(一)应交增值税

　　一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税费——应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

　　小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。

　　P187【例9-8】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库存。该企业当期销售产品收入为1200万元(不含应向购买者收取的增值税)，符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理(该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略)：

　　(1)

　　借：材料采购 6000000

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额) 1020000

　　　　贷：银行存款 7020000

　　(2)销项税额=1200×17%=204(万元)

　　借：应收账款 14040000

　　　　贷：主营业务收入 12000000

　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 2040000

　　P188【例9-9】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理(该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略)：

　　进项税额=200×13%=26(万元)

　　借：材料采购 1740000

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额) 260000

　　　　贷：银行存款 2000000

　　P189【例9-10】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元(含税)，假定符合收入确认条件，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：

　　购进货物时：

　　借：材料采购 1170000

　　　　贷：应付票据 1170000

　　销售货物时：

　　不含税价格=90÷(1+3%)=87.3786(万元)

　　应交增值税=873786×3%=2.6214(万元)

　　借：应收账款 900000

　　　　贷：主营业务收入 873786

　　　　　　应交税费—应交增值税 26214

　　P189【例9-11】甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙(假如乙公司原材料采用实际成本进行核算)公司应分别作如下账务处理：

　　甲公司：

　　对外投资转出计算的销项税额=220×17%=37.4(万元)

　　借：长期股权投资 2574000

　　　　贷：主营业务收入 2200000

　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 374000

　　借：主营业务成本 2000000

　　　　贷：库存商品 2000000

　　乙公司：

　　收到投资时，视同购进处理

　　借：原材料 2200000

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额) 374000

　　　　贷：实收资本 2574000

　　P190【例9-12】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付(假如该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

　　(1)材料入库时：

　　借：原材料 1200000

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额) 204000

　　　　贷：银行存款 1404000

　　(2)工程领用材料时：

　　借：在建工程 1404000

　　　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 204000

　　　　　　原材料 1200000

　　【例题6·多选题】下列增值税，应计入有关成本的有( )。

　　A.以产成品对外投资应交的增值税

　　B.一般纳税企业购入生产设备支付的增值税

　　C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税

　　D.购入小汽车已交的增值税

　　E.一般纳税企业购入材料支付的增值税

　　【答案】ACD

　　【解析】以产成品对外投资应交的增值税应计入长期股权投资;一般纳税企业购入生产设备支付的增值税可以作为进项税额抵扣;小规模的纳税企业购入商品已交的增值税应计入购进商品的成本;购入小汽车已交的增值税应计入固定资产成本

(二)应交消费税

　　消费税实行价内征收，企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。

　　对于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时，受托方应代收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。委托加工物资收回后，委托方直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本;委托加工物资收回后委托方用于连续生产，按规定准予抵扣消费税的，应记入“应交税费——应交消费税”科目。

　　P191【例9-13】某企业为增值税一般纳税人(采用计划成本核算原材料)，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元(不含应向购买者收取的增值税额)，产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下账务处理：

　　(1)应向购买者收取的增值税额=240000×17%=40800(元)

　　(2)应交的消费税=240000×10%=24000(元)

　　借：应收账款 280800

　　　　贷：主营业务收入 240000

　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 40800

　　借：营业税金及附加 24000

　　　　贷：应交税费—应交消费税 24000

　　借：主营业务成本 150000

　　　　贷：库存商品 150000

　　P192【例9-14】某企业委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元(不考虑增值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。

　　根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：

　　(1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　应交税费—应交消费税　　　　　　　 　 5000

　　　　贷：应付账款　　　　 　　　　　　　　　　　 　55000

　　借：原材料　　　　　　　　 　　　　　　　250000

　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　 55000

　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　55000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　255000

　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　255000

　　【例题7·多选题】下列税金中，应计入存货成本的有( )。

　　A.由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税

　　B.由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税

　　C.进口原材料交纳的进口关税

　　D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税

　　E.一般纳税企业购买材料交纳的增值税

　　【答案】ACD

　　【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本;由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费-应交消费税”科目的借方;进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本;小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本。一般纳税企业购买材料交纳的增值税应作为进项税额抵扣。

　　(三)应交营业税

　　营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。

　　P193【例9-15】某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3%。当期用银行存款上交营业税1万元。根据该项经济业务，企业应作如下账务处理：

　　应交营业税=35×3%=1.05(万元)

　　借：营业税金及附加 10500

　　　　贷：应交税费—应交营业税 10500

　　借：应交税费—应交营业税 10000

　　　　贷：银行存款 10000

　　(四)其他应交税费

　　企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

　　企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。

　　七、应付利息

　　应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　八、应付股利

　　应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。

　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

　　九、其他应付款

　　其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的款项，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。