*尾数调整。

　　根据表10-4的资料，甲公司的账务处理如下：

　　(1)2007年12月31日发行债券时：

　　借：银行存款 10432700

　　　　贷：应付债券—面值 10000000

　　　　　　　　　　—利息调整 432700

　　(2)2008年12月31日计算利息费用时：

　　借：财务费用等 521635

　　　　应付债券—利息调整 78365

　　　　贷：应付利息 600000

　　2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。

　　(3)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：

　　借：财务费用等 505062.94

　　　　应付债券—面值 10000000

　　　　　　　　—利息调整 94937.06

　　　　贷：银行存款 10600000

　　【例题8·单选题】某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×9年度确认的利息费用为( )万元。

　　A.11.78 B.12 C.10 D.11.68

　　【答案】A

　　【解析】该债券20×8年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68(万元)，20×9年度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)。

　　【例题9·单选题】甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元;支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2005年12月31日该应付债券的账面余额为()。(2006年考题)

　　A.308008.2万元　　 B.308026.2万元

　　C.308316.12万元　　 D.308348.56万元

　　【答案】D

　　【解析】 2004年1月1日摊余成本=313347-120+150=313377(万元)，2004年12月31日摊余成本=313377+313377×4%-300000×5%=310912.08(万元)，2005年12月31日摊余成本=310912.08+310912.08×4%-300000×5%=308348.56(万元)，2005年12月31日该应付债券的账面余额为308348.56万元。

　　(二)可转换公司债券

　　企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　【例题10·单选题】甲公司2008年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款100000万元，其中负债成份的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为( )万元。(单选)

　　A.9970 B.10000 C.89970 D.89730

　　【答案】D

　　【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊;负债成份应承担的发行费用=300×90000÷100000=270(万元)，应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730(万元)。

　　企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。

　　对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还

【例题11·单选题】某公司于20×9年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。20×9年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为( )(四舍五入取整数)。

　　A.0 B.1055万元 C.3000万元 D.28945万元

　　【答案】B

　　【解析】负债成份的公允价值=1000×30×7%/(1+9%)+1000×30×(1+7%)/(1+9%)(1+9%)=28945(万元)，权益成份的公允价值=1000×30-28945=1055(万元)。

　　P201【例9-19】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定2008年1月1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：

　　(1)2007年1月1日发行可转换公司债券

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　200 000 000

　　　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　23 343600(责任编辑：lele)