贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　200 000 000

　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 23 343 600

　　可转换公司债券负债成份的公允价值为：

　　200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)

　　可转换公司债券权益成份的公允价值为：

　　200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)

　　(2)2007年12月31日确认利息费用时：

　　借：财务费用等　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 899 076

　　　　贷：应付债券——可转换公司债券(应计利息)　　　　12 000 000

　　　　　　　　　　——可转换公司债券(利息调整)　　　　 3 899 076

　　(提示：应把此处的“应付债券——可转换公司债券(应计利息)”改为“应付利息”)

　　(3)2008年1月1日债券持有人行使转换权时：

　　转换的股份数为：(200000000+12000000)/10=21200000(股)

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　　　200 000 000

　　　　　　　　——可转换公司债券(应计利息)　　　　 12 000 000

　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 23 343 600

　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　21200000

　　　　　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　　 19 444 524

　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 194699076

　　(提示：应把此处的“应付债券——可转换公司债券(应计利息)”改为“应付利息”)

　　【例题12】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：

　　(1)经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为l00元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。

　　根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年l2月31日止;可转换公司债券的票面年利率为：第一年l.5%，第二年2%，第三年2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的l月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为l0股普通股股票(每股面值l元);发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

　　(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年l2月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年l2月31日达到预定可使用状态。

　　(3)20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3000万元。

　　(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

　　(5)其他资料如下：

　　①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。

　　②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

　　③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。

　　④不考虑所得税影响。

　　(6) 本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：

　　要求：

　　(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

　　(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

　　(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

　　(4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年l2月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录。

　　(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。

　　(6)编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。(2008年考题)。

　　【答案】

　　(1)

　　负债成份的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2(万元)，权益成份公允价值=200000-178508.2=21491.8(万元)。

　　(2)

　　负债成份应分摊的发行费用=178508.2÷200000×3200=2856.13(万元)

　　权益成份应分摊的发行费用=3200-2856.13=343.87万元

(3)

　　借：银行存款 196800

　　　　应付债券—可转换公司债券(利息调整) 24347.93[200000-(178508.2-2856.13)]

　　　　贷：应付债券—可转换公司债券(面值) 200000

　　　　资本公积—其他资本公积 21147.93(21491.8-343.87)

　　(4)

　　利率为6%的现值=178508.2万元

　　利率为7%的现值=200000×1.5%×0.9346+200000×2%×0.8734+200000×(1+2.5%)×0.8163=173638.9万元

　　现值 利率

　　178508.2 6%

　　175652.07 R

　　173638.9 7%

　　经计算，R=6.59%

　　20×6年l2月31日的摊余成本=175652.07×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54万元。

　　借：在建工程 11575.47

　　　　贷：应付利息 3000

　　　　　　应付债券—可转换公司债券(利息调整) 8575.47(责任编辑：lele)