注会辅导会计总结：什么是合并财务报表/合并报表范围

合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

　　一、合并范围的确定

　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。

　　控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。通常具有如下特征：

　　1、控制的主体是惟一的，不是两方或多方。

　　2、控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策。

　　3、控制的目的是为了获取经济利益。

　　4、控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。

　　二、母公司和子公司的定义
 

　　三、控制标准的具体运用

　　(一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围

　　1、母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

　　2、母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

　　3、母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

　　(二)母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况

　　1、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。

　　2、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

　　3、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

　　4、在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。

　　(三)在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑

　　1、所称潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。

　　2、应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。

　　3、不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。

　　4、不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权，还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权。

　　5、潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。

　　(四)判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素

　　1、母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。

　　2、母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。

　　3、母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。

　　4、母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。

　　四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围

　　不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：

　　1、已宣告被清理整顿的原子公司

　　2、已宣告破产的原子公司

　　3、母公司不能控制的其他被投资单位