注会辅导会计总结：合并财务报表编制程序

       一、统一会计政策和会计期间。

　　二、编制合并工作底稿。

　　三、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。

　　四、在合并工作底稿中编制抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。

　　五、计算合并财务报表各项目的合并金额。

　　六、填列合并财务报表。

　　第三节 合并资产负债表

　　一、对子公司的个别财务报表进行调整

　　(一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司

　　如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

　　(二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

　　除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。

　　二、按权益法调整对子公司的长期股权投资

　　在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。

　　三、编制合并资产负债表时应进行的抵销处理的项目

　　(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

　　借：股本

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润

　　商誉

　　贷：长期股权投资

　　少数股东权益

　　(二)内部债权与债务项目的抵销处理

　　1、应收账款与应付账款的抵销

　　(1)初次编制合并财务报表时：

　　内部应收账款抵销时，其抵销分录为：

　　借：应付账款

　　贷：应收账款

　　内部应收账款计提的坏账准备抵销时：

　　借：应收账款-坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　(2)连续编制合并财务报表时：

　　将内部应收账款与应付账款予以抵销：

　　借：应付账款

　　贷：应收账款

　　将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销：

　　借：应收账款-坏账准备

　　贷：未分配利润-年初

　　对本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也予以抵销

　　借：应收账款-坏账准备

　　贷：资产减值损失(或作相反分录)

　　2、其他债权与债务的抵销处理

　　借：预收账款

　　贷：预付账款

　　借：应付票据

　　贷：应收票据

　　借：应付债券

　　贷：持有至到期投资等等

　　(三)存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理

　　1、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　借：营业成本

　　贷：存货

　　2、连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理

　　借：未分配利润-年初

　　贷：营业成本

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　借：营业成本

　　贷：存货

　　(四)内部固定资产交易的抵销处理

　　1、内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　固定资产-原价

　　借：固定资产-累计折旧

　　贷：管理费用

　　2、在以后会计期间的抵销处理

　　借：未分配利润-年初

　　贷：固定资产-原价

　　借：固定资产-累计折旧

　　贷：未分配利润-年初

　　借：固定资产-累计折旧

　　贷：管理费用

　　3、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理

　　四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映

　　(一)母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表中的反映

　　1、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

　　2、因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。

　　(二)母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表中的反映

　　母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

　　五、合并资产负债表的编制

　　六、合并资产负债表的格式

　　合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了四个项目：

　　一是在“无形资产”项目之下增加了“商誉”项目

　　二是在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合计”项目

　　三是在所有者权益项目下，增加了“少数股东权益”项目

　　四是在“未分配利润”项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前，增加了“外币报表折算差额”项目。